一、引言
审计工作在企业财务管理和经济监督中占据着至关重要的地位。它能够确保企业财务信息的真实性、准确性和合规性，为企业的健康发展保驾护航。对于审计人员而言，熟练掌握审计工作流程与方法是开展高效、高质量审计工作的基础。接下来，我们将深入全面地解析审计工作流程与方法。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计委托 审计机构在接受委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解，包括被审计单位的经营性质、规模、组织结构、业务范围等。同时，评估自身的专业胜任能力和独立性，以确定是否能够承接该审计业务。若决定承接，应与被审计单位签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。
- 组建审计团队 根据审计项目的性质、规模和复杂程度，挑选具备相应专业知识和技能的审计人员组成审计团队。团队成员应涵盖财务、审计、税务、信息技术等多领域的专业人才，以确保能够从不同角度对被审计单位进行全面审计。
- 初步业务活动 在正式开展审计工作前，审计团队需进行一系列初步业务活动。首先，对被审计单位及其环境进行初步了解，包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、会计政策的选择和运用等。通过了解这些情况，识别可能影响审计工作的重大事项和风险因素。其次，开展风险评估，确定审计的重点领域和重要性水平。重要性水平的确定需要考虑被审计单位的规模、经营性质、财务状况等因素，它将作为后续审计工作中判断错报是否重大的重要依据。
- 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它指导着整个审计过程的开展。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围，包括风险评估程序、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）等。在制定审计计划时，审计人员应充分考虑被审计单位的特点、风险状况以及审计目标，确保审计计划具有针对性和可操作性。
（二）审计实施阶段
- 风险评估程序 风险评估程序是审计实施阶段的首要工作，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。审计人员可以通过询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等方法获取风险评估所需的信息。例如，通过询问管理层了解企业的经营目标、战略以及面临的风险；通过分析财务报表数据，识别异常波动和趋势，发现潜在的风险领域。在风险评估过程中，审计人员还需要考虑被审计单位的内部控制情况，评估内部控制的有效性，以确定是否依赖内部控制进行审计。
- 控制测试 如果在风险评估过程中，审计人员预期被审计单位的内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据，那么就需要实施控制测试。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。审计人员可以采用询问、观察、检查和重新执行等方法进行控制测试。例如，观察仓库管理人员对存货出入库的控制流程，检查相关的审批文件和记录，以确定存货内部控制是否有效运行。通过控制测试，审计人员可以获取关于内部控制有效性的审计证据，进而调整实质性程序的性质、时间安排和范围。
- 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取有关认定的审计证据。例如，对应收账款进行函证，核实应收账款的真实性和准确性；对存货进行盘点，确定存货的数量和状况。实质性分析程序则是通过研究数据间的关系来评估认定，它主要适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。例如，通过分析营业收入与成本的关系，判断收入和成本的合理性。实质性程序是审计工作的核心环节，审计人员应根据风险评估结果和控制测试结果，合理设计和实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。
（三）审计完成阶段
- 审计证据的整理与复核 在审计实施阶段，审计人员获取了大量的审计证据。在审计完成阶段，需要对这些审计证据进行整理和复核，以确保审计证据的充分性、适当性和可靠性。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论；适当性包括相关性和可靠性，相关性是指审计证据与审计目标相关联，可靠性是指审计证据能够真实、客观地反映被审计事项。审计人员应对审计证据进行分类、汇总和分析，检查是否存在相互矛盾或不充分的情况。对于存在疑问的审计证据，应进一步核实和补充。
- 编制审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体，也是形成审计报告的基础。审计工作底稿应记录审计计划、审计程序的执行过程、获取的审计证据以及得出的审计结论等内容。编制审计工作底稿应做到内容完整、记录清晰、结论明确。审计工作底稿不仅有助于审计人员在审计过程中进行自我复核和团队内部复核，还便于日后的审计档案管理和查阅。
- 评价审计结果 审计人员在完成所有审计程序后，需要对审计结果进行评价。首先，汇总审计过程中发现的错报，包括事实错报、判断错报和推断错报。然后，根据重要性水平，判断汇总的错报是否构成重大错报。如果错报金额超过重要性水平，审计人员应考虑扩大审计程序的范围或提请被审计单位调整财务报表；如果错报金额不超过重要性水平，但性质重要，如涉及舞弊、违反法律法规等，也应予以关注并采取适当的措施。同时，审计人员还需要评价被审计单位的持续经营能力，考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
- 与被审计单位沟通 在出具审计报告前，审计人员应与被审计单位管理层和治理层进行沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的重大问题、审计调整建议、对被审计单位内部控制的评价以及审计报告的类型等。通过沟通，审计人员可以了解被审计单位对审计发现问题的看法和态度，争取被审计单位对审计工作的理解和支持。同时，也为被审计单位提供一个反馈和解释的机会，有助于提高审计工作的质量和效果。
- 出具审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向财务报表使用者传达了审计人员对财务报表的审计意见。审计报告应根据审计准则的要求，按照规定的格式和内容编制。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计人员应根据审计结果和被审计单位对审计调整的情况，合理确定审计报告的类型。例如，如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应出具无保留意见审计报告；如果存在重大错报，但不具有广泛性，应出具保留意见审计报告；如果存在重大且具有广泛性的错报，应出具否定意见审计报告；如果审计范围受到限制，且无法获取充分、适当的审计证据，应出具无法表示意见审计报告。
三、审计方法
（一）检查
检查是审计中最常用的方法之一，它是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如，检查原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表等会计资料，核实其真实性、准确性和完整性；检查合同、协议、发票等文件，确认交易的合法性和合规性；对存货、固定资产等实物资产进行盘点，确定资产的存在性和数量。检查可以直接获取与审计目标相关的审计证据，是审计人员获取审计证据的重要手段。
（二）观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。通过观察，审计人员可以了解被审计单位的经营环境、内部控制的执行情况以及业务流程的实际运作。例如，观察仓库的货物收发流程，检查工作人员是否按照规定的程序进行操作；观察生产车间的生产过程，了解生产工艺和生产效率。观察获取的审计证据具有直观性，但通常只能获取时点证据，且可能受到被观察人员行为的影响，因此观察获取的证据往往需要结合其他审计方法进行佐证。
（三）询问
询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象可以包括被审计单位管理层、员工、供应商、客户等。通过询问，审计人员可以了解被审计单位的基本情况、经营活动、内部控制以及重大事项等方面的信息。例如，向管理层询问企业的战略规划和经营目标，向财务人员询问会计政策的选择和变更原因，向销售人员询问销售业务的开展情况和客户反馈。询问获取的证据可靠性相对较低，通常需要通过其他审计方法进行验证。
（四）函证
函证是指审计人员直接从第三方（如银行、供应商、客户等）获取书面答复以作为审计证据的过程。函证可以用于核实应收账款、应付账款、银行存款等账户余额的真实性和准确性。例如，对应收账款进行函证，向客户发函询问应收账款的金额、账龄等信息，客户直接将回函寄给审计人员。函证获取的审计证据具有较高的可靠性，因为它来自于独立的第三方。但函证也存在一定的局限性，如可能存在回函率低、回函虚假等问题，审计人员需要对函证过程进行严格控制，并对回函结果进行分析和判断。
（五）重新计算
重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可以对被审计单位的会计记录和其他相关文件中的数字进行重新计算，以验证其准确性。例如，对固定资产折旧、无形资产摊销、利息费用等进行重新计算，检查被审计单位的计算是否正确。重新计算获取的审计证据可靠性较高，能够直接发现数据计算方面的错误。
（六）重新执行
重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，审计人员重新编制银行存款余额调节表，以验证被审计单位编制的银行存款余额调节表的准确性；重新执行销售合同的审批流程，检查内部控制是否有效运行。重新执行可以获取关于内部控制有效性的直接证据，但通常需要耗费较多的时间和精力。
（七）分析程序
分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序可以用于风险评估、实质性程序和总体复核阶段。在风险评估阶段，分析程序可以帮助审计人员识别可能存在的重大错报风险领域；在实质性程序阶段，实质性分析程序可以作为细节测试的补充，获取有关认定的审计证据；在总体复核阶段，分析程序可以帮助审计人员对财务报表整体的合理性进行最后把关。例如，通过分析营业收入与成本的比率、应收账款周转率、存货周转率等财务指标，评估企业的经营状况和财务风险。分析程序获取的审计证据具有一定的间接性，需要结合其他审计方法进行综合判断。
四、结论
审计工作流程与方法是一个有机的整体，审计人员只有熟练掌握并合理运用这些流程和方法，才能有效地开展审计工作，确保审计质量，为财务报表使用者提供可靠的审计意见。在实际审计工作中，审计人员应根据被审计单位的具体情况，灵活选择和组合审计方法，以适应不同审计项目的需求。同时，随着经济环境的变化和信息技术的发展，审计工作流程和方法也在不断演进和完善，审计人员需要持续学习和更新知识，以提升自身的专业能力和适应能力。
