一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它对于保障财务信息的真实性、准确性和合规性，维护市场经济秩序有着不可替代的作用。无论是企业内部的审计部门，还是外部的审计机构，都遵循着一系列规范且严谨的工作流程，并把握着关键要点来开展审计工作。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计工作流程与要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务工作质量。接下来，我们将全面且深入地揭秘审计工作流程与要点。
二、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 初步业务活动 审计机构在承接业务前，会进行初步业务活动。这一过程主要包括对审计客户的基本情况进行了解，例如客户所处的行业、经营规模、组织结构等。通过对这些信息的收集与分析，评估自身是否具备专业胜任能力，能否保持应有的独立性。同时，还会初步了解审计业务的环境，包括法律法规环境、监管要求等。这一系列活动为后续审计工作的顺利开展奠定基础。 以一家制造业企业为例，审计机构需要了解其生产工艺、产品种类、销售渠道等情况。若该企业涉及大量复杂的生产流程，审计机构就需要评估自身是否有熟悉该行业生产特点的专业人员，以确保能够准确识别潜在的审计风险。
- 签订审计业务约定书 在完成初步业务活动，确定承接该审计业务后，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。该约定书明确了双方的权利和义务，包括审计的目标和范围、审计收费、审计报告的用途等重要内容。审计业务约定书就如同一份合同，保障了审计工作在既定的框架内有序进行。 例如，约定书中会明确审计机构需在规定时间内完成对被审计单位特定年度财务报表的审计工作，并出具审计报告。被审计单位则需按照约定提供必要的资料和工作条件，支付相应的审计费用。
（二）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体方向和范围的规划。它确定了审计业务的特征，包括审计的目标、审计的时间安排和所需沟通的性质等。同时，还会明确审计资源的分配，如安排多少审计人员、投入多少审计时间等。 比如，对于一家大型集团公司的审计，总体审计策略可能会根据其下属子公司的分布情况，将审计人员分成若干小组，分别负责不同区域子公司的审计工作。并根据各子公司的重要性程度，分配不同的审计时间和资源。
- 具体审计计划 具体审计计划则更为详细，它针对总体审计策略所确定的审计方向，进一步细化审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划涵盖风险评估程序、进一步审计程序等内容。例如，在对某企业应收账款进行审计时，具体审计计划会明确通过函证的方式来获取审计证据，规定函证的对象、时间以及函证样本的选取范围等。
（三）了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境 审计人员需要深入了解被审计单位所处的行业状况，包括行业的发展趋势、市场竞争程度、行业的关键指标和统计数据等。同时，熟悉相关的法律环境与监管环境，了解行业适用的法律法规、监管要求以及行业特定的会计准则等。 以房地产行业为例，近年来随着政策的不断调整，审计人员需要关注房地产调控政策对企业土地获取、项目开发、销售定价等方面的影响。了解房地产行业相关的税收政策、土地管理法规等，以便准确识别企业可能存在的合规风险。
- 被审计单位的性质 包括了解被审计单位的所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。通过对这些方面的了解，审计人员能够更全面地认识被审计单位的运营模式和财务状况。 例如，对于一家家族式企业，审计人员需要关注家族成员在企业中的角色和权力分配，以及可能存在的关联方交易情况。因为家族式企业可能存在较为复杂的内部关系，关联方交易可能对财务报表产生重大影响。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用 审计人员要关注被审计单位所采用的会计政策是否符合会计准则的要求，以及会计政策的变更是否合理且恰当披露。不同的会计政策选择会对财务报表产生不同的影响。 比如，在固定资产折旧方法的选择上，企业可以采用直线法、双倍余额递减法等不同方法。审计人员需要评估企业选择的折旧方法是否符合其固定资产的性质和使用情况，以及折旧方法的变更是否在财务报表中进行了充分披露。
- 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 了解被审计单位的目标和战略，有助于审计人员识别可能影响财务报表的经营风险。企业的经营目标和战略决定了其经营活动的方向，而经营风险可能会导致财务报表出现重大错报。 例如，一家科技企业制定了大力研发新产品的战略，那么在研发过程中可能面临研发失败、资金投入过大等经营风险。这些风险可能会反映在财务报表中的研发费用、无形资产等项目上，审计人员需要对此保持关注。
- 被审计单位的内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需要对被审计单位的内部控制进行了解和评估，以确定其是否有效运行。 例如，企业的采购内部控制流程是否健全，是否存在适当的审批环节、验收环节等。有效的内部控制可以降低财务报表出现重大错报的风险，审计人员可以根据内部控制的评估结果，确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
（四）评估重大错报风险
- 识别和评估财务报表层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如宏观经济形势、行业竞争压力、管理层的诚信等因素。这些风险可能对财务报表整体产生广泛影响，而不限于特定的交易、账户余额和披露。 例如，在经济衰退时期，企业面临销售下滑、资金紧张等问题，可能导致财务报表层次的重大错报风险增加。审计人员需要综合考虑各种因素，识别和评估这种整体层面的风险。
- 识别和评估认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露相关。审计人员通过对被审计单位的了解，结合财务报表项目的特点，识别可能存在重大错报的认定。例如，对于应收账款项目，可能存在计价和分摊认定的重大错报风险，如坏账准备的计提不准确。审计人员需要根据风险评估结果，设计和实施进一步审计程序，以应对认定层次的重大错报风险。
三、审计实施阶段
（一）风险应对
- 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 当评估出财务报表层次存在重大错报风险时，审计人员会采取一系列总体应对措施。例如，向项目组强调保持职业怀疑的必要性，提高审计人员的警惕性，以发现可能存在的舞弊或错误。同时，会根据风险的性质和程度，合理调配审计资源，增加对高风险领域的审计投入。 比如，如果审计人员认为被审计单位存在较高的管理层舞弊风险，可能会增加具有丰富经验和专业技能的审计人员参与该项目，并加强对管理层行为和决策的关注。
- 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
- 控制测试：当存在下列情形之一时，审计人员通常会实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 例如，对于企业的销售收款内部控制，审计人员可以通过抽取一定数量的销售订单、发货单和收款凭证，检查相关内部控制程序是否得到有效执行，如订单是否经过审批、发货是否与订单一致、收款是否及时入账等。
- 实质性程序：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取直接证据。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。 比如，在对应收账款进行细节测试时，审计人员可以向债务人发函询证，以核实应收账款的真实性和准确性。在对营业收入进行实质性分析程序时，审计人员可以比较不同期间的营业收入变动情况，分析收入的构成和毛利率的变化，以发现可能存在的异常情况。
（二）获取审计证据
- 审计证据的种类 审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等。实物证据是通过实地观察或盘点所取得的，用以证明实物资产存在的证据，如对存货的盘点、对固定资产的实地查看等。书面证据是审计人员获取的各种以书面形式存在的证据，如会计凭证、会计账簿、合同协议等。口头证据是被审计单位相关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的证据，虽然口头证据的可靠性相对较低，但可以为审计人员提供进一步调查的线索。环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据，如企业的内部控制环境、经营环境等。
- 审计证据的获取方法 审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。检查是对被审计单位的会计记录和其他书面文件进行审查，以获取审计证据。观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证是审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。重新计算是审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新执行是审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序是审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 例如，在对应付账款进行审计时，审计人员可以通过向供应商函证的方式获取应付账款的真实性和准确性的审计证据。在对固定资产折旧进行审计时，可以通过重新计算折旧金额，以核实折旧计算是否正确。
（三）审计工作底稿的编制
审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。 审计工作底稿通常包括审计计划、审计程序表、审计证据、审计调整分录等内容。例如，在审计计划部分，会记录总体审计策略和具体审计计划的内容。在审计证据部分，会粘贴相关的函证回函、盘点表等证据资料。审计工作底稿不仅有助于审计人员形成审计结论，还便于审计项目组内部以及不同审计期间的沟通和复核，同时也是审计质量控制和质量检查的重要依据。
四、审计完成阶段
（一）完成审计工作
- 对审计工作进行总体复核 在审计完成阶段，审计项目负责人需要对审计工作进行总体复核。总体复核的目的是确定审计工作是否已按照审计准则的要求执行，审计证据是否充分、适当，审计结论是否恰当。总体复核主要关注财务报表整体是否存在重大错报风险，以及审计证据是否足以支持审计结论。 例如，审计项目负责人会重新评估审计过程中识别出的重大错报风险，检查针对这些风险所实施的审计程序是否充分。同时，还会对财务报表的总体合理性进行分析，如比较财务报表各项目之间的关系，是否符合行业特点和企业的实际情况。
- 评价审计中的重大发现 审计人员需要对审计过程中发现的重大事项进行评价。这些重大发现可能包括重大的会计调整、重大的内部控制缺陷、重大的关联方交易等。对于这些重大发现，审计人员需要考虑其对财务报表的影响程度，以及是否需要在审计报告中进行适当披露。 例如，如果审计人员发现被审计单位存在一项重大的会计政策变更，且该变更对财务报表产生了重大影响，审计人员需要评估该变更是否符合会计准则的要求，是否在财务报表中进行了充分披露。如果不符合相关要求，审计人员需要与被审计单位管理层进行沟通，并考虑在审计报告中反映这一情况。
- 考虑被审计单位持续经营假设的合理性 审计人员需要考虑被审计单位的持续经营假设是否合理。在当今复杂多变的经济环境下，企业面临着各种经营风险，持续经营能力可能受到威胁。审计人员会通过分析被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量等因素，评估其是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 例如，如果企业连续多年出现亏损，资产负债率过高，且存在大量到期债务无法偿还，审计人员就需要高度关注其持续经营能力。如果认为被审计单位的持续经营假设存在重大不确定性，审计人员需要考虑在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，以提醒财务报表使用者关注这一情况。
（二）出具审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，会出具标准审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 例如，当审计人员发现被审计单位存在一项重大不确定事项，但该事项不影响财务报表的整体公允性时，可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告，以提醒财务报表使用者关注该重大不确定事项。如果审计人员发现财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝进行调整，审计人员可能会根据错报的严重程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到重大限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据，可能会出具无法表示意见的审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。在引言段，会明确指出审计的财务报表的名称、日期和期间。管理层对财务报表的责任段会阐述管理层对编制财务报表的责任。审计人员的责任段会说明审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，并描述审计工作的性质和范围。审计意见段则明确表达审计人员对财务报表的审计意见。 例如，审计报告的引言段可能表述为：“我们审计了后附的[被审计单位名称]财务报表，包括[具体年份]的资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注。”审计意见段可能表述为：“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称][具体年份]的财务状况以及[具体年份]的经营成果和现金流量。”
五、审计工作要点总结
- 保持职业怀疑态度 在整个审计过程中，审计人员要始终保持职业怀疑态度。职业怀疑是指审计人员执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。保持职业怀疑有助于审计人员发现可能存在的重大错报，避免轻易相信被审计单位提供的资料和解释。 例如，当被审计单位管理层对某项重大交易的解释与审计人员所了解的情况存在差异时，审计人员应保持职业怀疑，进一步调查核实，获取充分、适当的审计证据，以确定该交易的真实性和合规性。
- 重视风险评估 风险评估是审计工作的关键环节。准确评估重大错报风险，有助于审计人员合理分配审计资源，有针对性地实施审计程序。审计人员需要全面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、内部控制等因素，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 比如，在对一家金融企业进行审计时，由于金融行业的复杂性和高风险性，审计人员需要特别关注市场风险、信用风险等因素对财务报表的影响，通过详细的风险评估，确定重点审计领域和审计程序。
- 确保审计证据的充分性和适当性 审计证据是审计结论的基础。审计人员要通过适当的审计程序，获取充分、适当的审计证据。充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计人员应根据审计目标和风险评估结果，选择合适的审计证据获取方法，确保所获取的审计证据能够支持审计结论。 例如，在对一项重大投资进行审计时，审计人员不仅要获取投资合同、投资收益计算表等书面证据，还可能需要向被投资单位函证投资情况，以确保审计证据的充分性和适当性。
- 严格遵守审计准则和职业道德规范 审计人员必须严格遵守审计准则和职业道德规范。审计准则是审计工作的行为规范，确保审计工作的质量和一致性。职业道德规范要求审计人员保持独立性、客观性、公正性，保守被审计单位的商业秘密等。只有遵守这些准则和规范，审计工作才能得到社会的认可，审计报告才能具有公信力。 例如，审计人员在审计过程中，应独立于被审计单位，不受其管理层的不当影响。在处理审计业务时，要秉持客观公正的态度，如实反映审计发现的问题，不得隐瞒或歪曲事实。
六、结论
审计工作流程是一个严谨且系统的过程，从审计准备阶段的精心谋划，到审计实施阶段的细致执行，再到审计完成阶段的全面总结和报告出具，每个环节都紧密相连，缺一不可。而在这个过程中，把握审计工作要点，如保持职业怀疑、重视风险评估、确保审计证据质量、遵守准则和规范等，对于保障审计工作的质量和效果至关重要。对于财务会计工作人员来说，了解审计工作流程与要点，不仅能够更好地应对审计工作，还能从审计的角度审视和完善自身的财务工作，提升财务管理水平，为企业的健康发展提供有力支持。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计工作也需要不断与时俱进，审计人员需要持续学习和更新知识，以更好地适应新的审计挑战和要求。
——部分文章内容由AI生成——
