一、引言
在企业的财务管理体系中，审计工作占据着至关重要的地位。无论是外部审计对企业财务报表的独立审查，还是内部审计对企业运营流程的全面监督，都旨在确保企业财务信息的真实性、准确性和完整性，保障企业经济活动的合规性与有效性。然而，审计工作并非一帆风顺，其中存在着诸多重点与难点，搞清楚这些关键因素，对于财务审计人员轻松应对审计工作至关重要。
二、审计工作的重点
（一）内部控制审计
- 内部控制的重要性 内部控制是企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息真实可靠，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。有效的内部控制能够合理保证企业运营的效率效果、财务报告的可靠性以及对法律法规的遵循性。对于审计人员来说，评估企业的内部控制是审计工作的重要起点。
- 内部控制审计的要点
- 控制环境评估：审计人员需要关注企业的治理结构、管理层的诚信和道德价值观、员工的胜任能力以及人力资源政策等方面。例如，一个治理结构完善，管理层重视诚信经营，员工具备专业知识和技能的企业，其内部控制环境相对较好。审计人员可以通过查阅公司章程、会议记录，观察员工工作表现等方式进行评估。
- 风险评估过程审查：企业需要识别和分析与实现目标相关的风险，并采取相应的应对措施。审计人员要审查企业是否建立了有效的风险识别机制，是否对风险进行了恰当的评估和排序。比如，在市场竞争激烈的行业，企业应识别市场风险、信用风险等，并制定相应的风险应对策略。审计人员可通过询问风险管理部门、查看风险评估报告等获取相关信息。
- 控制活动测试：控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等。审计人员要选取适当的样本对控制活动进行测试。以职责分离为例，审计人员要检查财务部门中出纳、会计等岗位是否做到了不相容职务的分离，防止舞弊行为的发生。
（二）风险评估审计
- 风险评估的概念 风险评估是审计人员通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的过程。这是现代风险导向审计的核心环节，有助于审计人员合理分配审计资源，将审计风险降低至可接受的水平。
- 风险评估的重点领域
- 行业风险：不同行业面临着不同的风险。例如，科技行业技术更新换代快，企业面临着技术落后被市场淘汰的风险；而制造业则可能面临原材料价格波动、产能过剩等风险。审计人员需要深入了解被审计单位所处行业的特点、竞争状况、政策法规等，评估行业风险对企业财务报表的影响。
- 经营风险：企业自身的经营决策、战略规划等也会带来风险。如企业盲目扩张，可能导致资金链断裂；新产品研发失败，可能造成大量研发投入无法收回。审计人员要关注企业的经营模式、业务流程、发展战略等，识别潜在的经营风险，并分析其对财务报表的影响。
- 财务风险：财务风险主要体现在企业的偿债能力、盈利能力和营运能力等方面。例如，资产负债率过高，表明企业偿债压力较大；毛利率持续下降，可能意味着企业盈利能力减弱。审计人员要通过分析企业的财务报表数据，结合行业平均水平，评估企业的财务风险。
（三）实质性程序审计
- 实质性程序的定义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序是审计工作获取审计证据的关键环节，直接关系到审计结论的准确性。
- 细节测试的重点
- 交易的真实性和完整性：对于各类交易，如销售交易、采购交易等，审计人员要核实交易是否真实发生，是否完整记录。以销售交易为例，审计人员可以从销售合同、发货单、发票等原始凭证入手，检查销售交易的真实性；同时，通过核对销售明细账与总账，检查是否存在漏记销售交易的情况。
- 账户余额的准确性：对于资产、负债和所有者权益等账户余额，审计人员要验证其金额的准确性。例如，对应收账款余额，审计人员可以通过函证的方式，向债务人核实应收账款的真实性和金额准确性；对存货余额，审计人员可以进行实地盘点，核实存货的数量和价值。
- 实质性分析程序的运用 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，审计人员可以分析企业的收入与成本的关系，与同行业数据进行对比，如果发现收入增长幅度远高于成本增长幅度，且不符合行业规律，可能存在收入高估或成本低估的情况。审计人员需要进一步调查分析，获取充分、适当的审计证据。
三、审计工作的难点
（一）审计证据的获取与判断
- 审计证据获取的困难
- 证据的隐蔽性：部分企业为了掩盖财务造假等违规行为，可能会故意隐藏相关证据，或者对证据进行篡改。例如，在虚构销售交易的情况下，企业可能会伪造销售合同、发票等原始凭证，并且将这些伪造的凭证与真实凭证混在一起，增加了审计人员获取真实证据的难度。
- 证据来源的复杂性：随着企业经营活动的多元化和信息化，审计证据的来源越来越广泛，不仅包括传统的纸质凭证，还包括电子数据、第三方数据等。审计人员需要从不同的渠道获取证据，并且要保证这些证据的真实性、完整性和相关性。例如，企业的电子财务系统可能存在数据安全问题，审计人员获取电子数据时可能面临数据丢失、被篡改等风险；而对于第三方数据，如银行对账单、供应商提供的交易记录等，审计人员需要核实其真实性和可靠性。
- 审计证据判断的难题
- 证据的充分性判断：审计人员需要确定获取的审计证据是否足以支持审计结论。然而，证据的充分性并没有一个明确的量化标准，需要审计人员根据审计目标、被审计单位的具体情况以及职业判断来确定。例如，在审计一个业务复杂、规模较大的企业时，审计人员可能需要获取更多的审计证据来保证审计结论的可靠性；而对于一个业务相对简单、规模较小的企业，所需的审计证据数量可能相对较少。但如何准确把握这个度，对于审计人员来说是一个挑战。
- 证据的适当性判断：审计证据的适当性包括相关性和可靠性。审计人员要判断获取的证据是否与审计目标相关，以及证据是否可靠。例如，在审计企业的固定资产时，获取的固定资产采购合同与固定资产的入账价值相关，但如果该合同是伪造的，那么这个证据就不具有可靠性。审计人员需要运用专业知识和经验，对证据的适当性进行判断。
（二）复杂业务的审计
- 新兴业务的审计挑战
随着经济的发展和科技的进步，新的业务模式和交易方式不断涌现，如电子商务、金融衍生品交易、共享经济等。这些新兴业务往往具有创新性、复杂性和不确定性等特点，给审计工作带来了巨大的挑战。
- 会计准则适用难题：新兴业务可能在现有的会计准则中没有明确的规定，审计人员难以确定如何对这些业务进行会计处理和审计。例如，在共享经济模式下，对于资产的所有权和使用权的界定，以及收入和成本的确认等问题，在传统会计准则中没有现成的答案。审计人员需要深入研究新兴业务的特点，结合会计准则的基本原则，判断企业的会计处理是否合理。
- 风险识别与评估困难：新兴业务的风险特征与传统业务不同，审计人员可能缺乏对这些风险的认识和评估经验。例如，金融衍生品交易具有高杠杆性、复杂性和风险性，其价格波动受到多种因素的影响，审计人员需要具备专业的金融知识，才能准确识别和评估其中的风险。
- 集团企业合并报表审计难点
- 内部交易抵消复杂：集团企业内部存在大量的关联交易，如内部销售、内部资金拆借等。在编制合并报表时，需要对这些内部交易进行抵消处理，以避免重复计算。然而，内部交易的种类繁多，交易金额较大，且交易时间不一致，使得内部交易抵消工作变得非常复杂。审计人员需要准确核实每一笔内部交易的真实性、金额准确性以及交易双方的会计处理是否一致，确保合并报表数据的准确性。
- 会计政策一致性问题：集团企业下属子公司可能分布在不同地区，执行不同的会计政策。在编制合并报表时，需要统一会计政策。但在实际操作中，由于子公司数量众多，业务差异较大，要确保所有子公司采用一致的会计政策并非易事。审计人员需要对各子公司的会计政策进行详细审查，督促企业进行调整，保证合并报表编制的合规性。
（三）审计人员的专业胜任能力与职业判断
- 专业知识更新的压力 审计行业所处的环境不断变化，会计准则、审计准则以及相关法律法规持续更新，新的审计技术和方法不断涌现。审计人员需要及时掌握这些新知识、新技能，以适应审计工作的需要。例如，近年来大数据、人工智能等技术在审计领域的应用越来越广泛，审计人员需要学习如何运用这些技术进行数据分析、风险识别等工作。然而，审计人员日常工作繁忙，很难有足够的时间和精力进行系统的学习，这对审计人员的专业知识更新构成了压力。
- 职业判断的复杂性 审计工作中充满了各种不确定性，需要审计人员运用职业判断。例如，在确定重要性水平时，审计人员需要考虑被审计单位的规模、行业特点、经营风险等因素，合理确定一个金额标准，高于这个标准的错报可能会影响财务报表使用者的决策。但不同的审计人员可能会根据自己的经验和判断，得出不同的重要性水平。又如，在评估审计证据的充分性和适当性时，也需要审计人员进行职业判断。职业判断的复杂性要求审计人员不仅要具备扎实的专业知识，还要有丰富的实践经验和良好的职业道德。
四、应对审计工作重点难点的策略
（一）针对审计证据问题的策略
- 拓展证据获取渠道
- 利用信息技术：审计人员可以借助大数据分析技术，从企业的财务系统、业务系统等海量数据中筛选出与审计相关的信息，提高证据获取的效率和准确性。例如，通过数据分析软件，可以快速比对销售数据与库存数据，发现异常交易。同时，利用区块链技术可以保证电子证据的真实性和不可篡改，审计人员可以通过区块链平台获取可靠的交易记录等证据。
- 加强第三方证据获取：除了传统的银行函证、供应商函证等方式，审计人员还可以从行业协会、政府监管部门等获取第三方证据。例如，从行业协会获取行业统计数据，与企业的财务数据进行对比分析；从税务部门获取企业的纳税记录，核实企业的收入和成本是否真实。
- 提升证据判断能力
- 加强培训与学习：审计机构应定期组织审计人员参加专业培训，学习审计证据判断的方法和技巧，以及最新的审计准则和相关法律法规。通过案例分析、模拟审计等方式，提高审计人员的实际操作能力。例如，通过分析一些经典的财务造假案例，让审计人员了解造假手段和识别方法，增强对审计证据的判断能力。
- 建立证据评估标准：审计机构可以制定内部的审计证据评估标准，明确证据充分性和适当性的判断依据和流程。例如，规定在不同审计项目中，根据审计目标和被审计单位的规模、业务复杂程度等因素，确定所需审计证据的数量和质量标准。审计人员在实际工作中，按照标准进行证据评估，减少职业判断的主观性。
（二）应对复杂业务审计的策略
- 关注新兴业务研究
- 加强行业研究：审计人员要关注新兴业务的发展动态，深入研究新兴业务的商业模式、运营特点和风险特征。可以通过参加行业研讨会、阅读专业文献、与行业专家交流等方式，积累对新兴业务的认识。例如，对于电子商务行业，审计人员要了解其收入确认模式、物流配送流程、客户数据管理等方面的特点，以便准确识别审计风险。
- 与专家合作：对于一些专业性较强的新兴业务，如金融衍生品交易，审计人员可以聘请相关领域的专家，如金融分析师、律师等，协助进行审计工作。专家可以提供专业的意见和建议，帮助审计人员准确判断企业的会计处理和风险状况。
- 优化集团企业合并报表审计流程
- 建立内部审计信息共享平台：集团企业可以建立内部审计信息共享平台，各子公司将内部交易信息、会计政策等数据及时上传到平台。审计人员可以通过平台实时获取这些信息，便于进行内部交易抵消和会计政策一致性审查。同时，平台可以设置预警功能，当发现异常内部交易或会计政策差异时，及时提醒审计人员。
- 加强对子公司的审计指导：集团企业的审计部门应加强对子公司审计工作的指导，定期组织子公司审计人员培训，统一审计标准和方法。在合并报表审计前，对子公司的财务报表进行预审，及时发现和解决问题。例如，对子公司的会计政策执行情况进行检查，督促子公司按照集团统一的会计政策进行调整。
（三）提升审计人员专业胜任能力与职业判断的策略
- 强化专业培训与知识更新
- 制定个性化培训计划：审计机构应根据审计人员的业务水平、岗位需求等因素，为其制定个性化的培训计划。对于初级审计人员，着重进行基础知识和基本技能的培训；对于高级审计人员，则注重行业前沿知识、新兴审计技术等方面的培训。例如，为负责金融审计的高级审计人员安排金融衍生品审计、区块链审计等方面的培训课程。
- 鼓励自主学习：审计机构可以通过设立学习奖励制度等方式，鼓励审计人员自主学习。提供在线学习平台、专业书籍等学习资源，方便审计人员利用业余时间进行学习。同时，要求审计人员定期撰写学习心得和业务总结，促进知识的吸收和应用。
- 完善职业判断机制
- 建立案例库：审计机构可以建立职业判断案例库，收集整理各类审计项目中的职业判断案例，包括判断过程、依据和结果等。审计人员在遇到类似问题时，可以参考案例库中的案例，提高职业判断的准确性。例如，在确定重要性水平时，审计人员可以查阅案例库中同行业、同规模企业的相关案例，结合本项目的具体情况进行判断。
- 加强团队协作与沟通：在审计项目中，鼓励审计人员之间加强团队协作与沟通。对于一些重大的职业判断问题，组织团队讨论，充分听取不同审计人员的意见和建议。通过团队的智慧，减少个人职业判断的偏差。例如，在评估审计证据的充分性和适当性时，团队成员可以从不同角度进行分析，共同做出合理的判断。
五、结论
审计工作的重点与难点贯穿于审计工作的全过程，从内部控制审计、风险评估审计到实质性程序审计，每个环节都有其关键要点和潜在挑战。审计证据的获取与判断、复杂业务的审计以及审计人员的专业胜任能力与职业判断等方面的难点，需要审计人员高度重视并积极应对。通过拓展证据获取渠道、提升证据判断能力，关注新兴业务研究、优化集团企业合并报表审计流程，强化专业培训与知识更新、完善职业判断机制等策略，审计人员能够更好地应对审计工作中的重点难点，提高审计工作质量，为企业的健康发展提供有力保障。在不断变化的经济环境和日益复杂的企业经营活动中，审计人员需要持续学习、不断探索，以适应审计工作的新要求，为维护市场经济秩序发挥重要作用。
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