一、引言
审计工作在企业财务管理和经济健康发展中扮演着至关重要的角色。然而，审计过程并非一帆风顺，存在诸多重点与难点需要审计人员去攻克。清晰地认识这些重点和难点，对于提升审计工作效率、保证审计质量，进而为企业决策提供可靠依据有着深远意义。接下来，我们将全面揭秘审计工作的重点与难点，为广大审计人员开启高效审计之旅提供思路。
二、审计工作重点
（一）财务报表审计
资产审计 资产是企业运营的基础，对资产的审计是财务报表审计的关键环节。 （1）货币资金审计 货币资金具有流动性强的特点，审计人员需关注企业货币资金的真实性、完整性以及合规性。要审查银行对账单与企业银行存款日记账的一致性，核实是否存在未达账项，并且要对现金进行实地盘点，确保账实相符。例如，在对 A 企业的审计中，审计人员发现银行存款日记账与银行对账单存在一笔大额差异，经深入调查，原来是企业会计人员挪用资金用于个人短期投资，后因投资失败无法及时归还，通过细致的银行存款审计，揪出了这一舞弊行为。 （2）应收账款审计 应收账款涉及企业的债权，审计重点在于核实其真实性和可收回性。审计人员通常会采用函证的方式，向债务方直接发函确认应收账款的余额。同时，要分析应收账款的账龄结构，对于账龄较长的款项，评估其坏账准备计提是否充分。如 B 企业应收账款账龄较长的款项占比较大，但坏账准备计提比例偏低，审计人员通过与企业沟通，指出按照行业惯例和企业实际情况，应提高坏账准备计提比例，以真实反映应收账款的可收回金额。 （3）存货审计 存货是企业生产经营的重要物资，审计时需关注其计价和盘点。对于存货计价，要审查企业采用的计价方法是否符合会计准则且保持一贯性。在存货盘点方面，审计人员应亲临现场监督盘点过程，确定存货的数量和状况。例如，C 企业在存货计价上随意变更方法，导致成本核算不准确，利润虚增，审计人员通过详细审查存货计价方法的变更记录及相关财务数据，发现了这一问题，并要求企业进行调整。
负债审计 （1）短期借款审计 短期借款审计主要关注借款的真实性、利息计算及偿还情况。审计人员要检查借款合同，核实借款金额、利率和期限等条款，同时审查利息费用的计提和支付是否正确。例如，在对 D 企业的审计中，发现企业将部分短期借款利息计入长期待摊费用，导致当期利润虚增，通过对借款利息核算的审查，纠正了企业的错误账务处理。 （2）应付账款审计 应付账款关系到企业的债务义务，审计重点在于确认其真实性和完整性。同样可采用函证的方式向供应商核实应付账款余额，同时审查企业是否存在故意隐瞒或延迟记录应付账款的情况，以粉饰财务报表。如 E 企业为了降低资产负债率，将部分应付账款长期挂账不进行处理，审计人员通过细致的供应商往来账审查，发现了这一问题，并督促企业如实记录应付账款。
所有者权益审计 所有者权益反映了企业股东对企业净资产的所有权，审计重点在于实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实性和合规性。对于实收资本，要审查股东的出资方式、出资时间和出资额是否符合公司章程规定；资本公积的形成和使用是否合规；盈余公积的计提和使用是否遵循相关规定；未分配利润的计算是否正确。例如，F 企业在资本公积转增资本时，未按照规定办理相关手续，审计人员发现后要求企业补办手续，确保所有者权益变动的合规性。
（二）内部控制审计
控制环境审计 控制环境是内部控制的基础，审计人员需审查企业的治理结构是否健全，管理层的诚信和道德价值观是否得到有效贯彻，人力资源政策是否合理。例如，审查企业董事会的组成和运作情况，是否存在独立董事不独立，无法有效监督管理层的情况；企业的招聘、培训和晋升制度是否公平合理，能否吸引和留住优秀人才。在对 G 企业的审计中，发现企业管理层存在任人唯亲的现象，导致部分关键岗位人员能力不足，影响了内部控制的有效执行，审计人员提出了改进建议，要求企业完善人力资源政策。
风险评估审计 企业面临着各种内外部风险，风险评估审计关注企业是否建立了有效的风险识别、评估和应对机制。审计人员要审查企业对市场风险、信用风险、运营风险等的识别能力，评估企业对风险的承受能力以及制定的风险应对策略是否合理。例如，H 企业在市场竞争激烈的环境下，未能及时识别市场需求变化带来的风险，导致产品滞销，库存积压。审计人员通过对企业风险评估流程的审查，发现企业风险识别和评估体系存在缺陷，建议企业加强市场调研，完善风险预警机制。
控制活动审计 控制活动是确保管理层指令得以执行的政策和程序，审计人员要审查企业的授权审批制度、不相容职务分离制度、财产保护制度等是否有效执行。例如，在对 I 企业的审计中，发现企业采购业务中，采购人员同时负责验收工作，违背了不相容职务分离原则，增加了舞弊风险，审计人员要求企业进行整改，明确各岗位的职责权限。
信息与沟通审计 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关信息的过程，审计人员要审查企业内部信息传递是否畅通，是否建立了有效的内外部沟通机制。例如，J 企业内部部门之间信息传递不畅，导致生产计划与销售计划脱节，造成产品积压或缺货。审计人员通过对企业信息系统和沟通渠道的审查，建议企业加强信息化建设，优化沟通流程，确保信息及时准确传递。
内部监督审计 内部监督是对内部控制有效性的评价，审计人员要审查企业是否建立了独立的内部审计机构，内部审计工作是否有效开展，对内部控制缺陷是否及时发现并整改。例如，K 企业虽然设立了内部审计机构，但内部审计人员缺乏专业能力，审计工作流于形式，未能有效发现内部控制存在的问题。审计人员建议企业加强内部审计队伍建设，提高内部审计工作质量。
三、审计工作难点
（一）审计证据获取
证据的充分性 审计证据的充分性要求审计人员获取足够数量的证据来支持审计结论。然而，在实际工作中，由于审计时间和成本的限制，以及被审计单位业务的复杂性，获取充分的审计证据并非易事。例如，对于一些大型企业集团，其业务涉及多个地区、多个行业，审计人员要全面获取各业务板块的审计证据，面临着巨大的时间和资源压力。为解决这一问题，审计人员可以采用抽样审计的方法，但抽样的合理性和代表性至关重要，需要审计人员具备丰富的经验和专业判断能力。
证据的可靠性 审计证据的可靠性直接影响审计结论的准确性。被审计单位可能出于各种目的提供虚假或误导性的证据，审计人员需要通过多种方式验证证据的可靠性。例如，对于电子数据证据，要考虑数据的来源、存储和传输过程是否安全可靠；对于书面证据，要审查其签字盖章是否真实有效，是否存在篡改迹象。在对 L 企业的审计中，企业提供的部分发票存在虚假开具的情况，审计人员通过向税务机关查询、与供应商核实等方式，识破了企业的舞弊行为，确保了审计证据的可靠性。
（二）审计判断
职业判断的主观性 审计工作需要审计人员运用职业判断，如对审计风险的评估、重要性水平的确定、会计估计的合理性判断等。然而，职业判断具有主观性，不同的审计人员可能会因专业知识、经验和价值观的不同而做出不同的判断。例如，在确定重要性水平时，有的审计人员可能基于谨慎性原则，设定较低的重要性水平，而有的审计人员可能认为企业经营较为稳定，设定相对较高的重要性水平。为了减少职业判断的主观性带来的差异，审计人员应不断加强专业学习，积累丰富的审计经验，同时遵循审计准则和相关指南的要求，确保职业判断的合理性。
复杂业务的判断 随着经济业务的日益复杂，出现了许多新型的业务模式和交易方式，如金融衍生品交易、并购重组业务等，这些复杂业务给审计判断带来了巨大挑战。审计人员需要深入了解这些业务的经济实质和会计处理方法，判断企业的会计核算和信息披露是否符合会计准则和相关法规的要求。例如，对于金融衍生品交易，其价值波动较大，且涉及复杂的估值模型，审计人员需要具备相关的金融知识和估值技能，才能准确判断企业对金融衍生品的会计处理是否恰当。
（三）审计风险应对
固有风险 固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，被审计单位财务报表存在重大错报的可能性。一些行业由于其经营特点，固有风险较高，如房地产行业，受到政策调控、市场波动等因素影响较大，财务报表出现重大错报的可能性相对较高。审计人员在审计这类行业时，需要充分了解行业特点和风险因素，制定针对性的审计程序，以降低审计风险。
控制风险 控制风险是指被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正财务报表重大错报的可能性。如果企业内部控制存在缺陷，控制风险就会增加。审计人员在审计过程中，要对企业内部控制进行深入评估，确定控制风险水平。对于控制风险较高的企业，审计人员需要增加实质性程序的范围和深度，以获取充分、可靠的审计证据，降低审计风险。例如，M 企业内部控制制度不完善，部分关键岗位人员频繁变动，导致内部控制执行不力，审计人员在审计时加大了对财务报表数据的实质性测试力度，确保审计质量。
检查风险 检查风险是指审计人员通过实施审计程序未能发现被审计单位财务报表存在重大错报的可能性。检查风险与审计人员的专业胜任能力、审计程序的设计和执行等因素密切相关。为降低检查风险，审计人员要不断提高自身的专业素质，优化审计程序，确保审计工作的质量。例如，在审计过程中，审计人员要合理运用分析程序、细节测试等方法，多角度审查财务报表数据，提高发现重大错报的能力。
四、开启高效审计之旅的策略
（一）提升审计人员专业素养
持续学习 审计人员要紧跟会计准则、审计准则和相关法规的变化，不断学习新知识、新技能。可以通过参加专业培训课程、阅读专业文献、参加行业研讨会等方式，拓宽知识面，提升专业水平。例如，随着新收入准则的实施，审计人员需要深入学习新准则的内容和应用指南，掌握新准则下收入确认和计量的审计要点，以适应审计工作的新要求。
实践经验积累 丰富的实践经验是提升审计能力的重要途径。审计人员要积极参与各类审计项目，在实践中不断总结经验教训，提高解决实际问题的能力。同时，审计机构可以建立经验分享机制，促进审计人员之间的交流与学习，共同提升专业素养。
（二）优化审计流程
审计计划阶段 在审计计划阶段，审计人员要充分了解被审计单位的基本情况、行业特点和经营环境，评估审计风险，制定合理的审计计划。要明确审计目标、审计范围和审计重点，合理安排审计资源，确保审计工作有序开展。例如，对于首次接受委托审计的企业，审计人员要花更多时间了解企业的历史沿革、组织结构和内部控制情况，为制定科学合理的审计计划提供依据。
审计实施阶段 在审计实施阶段，审计人员要严格按照审计计划执行审计程序，获取充分、可靠的审计证据。要灵活运用各种审计方法，如检查、观察、询问、函证、分析程序等，对被审计单位的财务报表和内部控制进行全面审查。同时，要加强审计现场管理，及时解决审计过程中遇到的问题，确保审计工作进度和质量。
审计报告阶段 在审计报告阶段，审计人员要根据审计实施阶段获取的审计证据，客观、公正地撰写审计报告。审计报告要语言简洁、表述准确，清晰地反映被审计单位的财务状况、经营成果和内部控制情况，以及审计发现的问题和审计建议。审计机构要建立严格的审计报告审核制度，确保审计报告的质量。
（三）利用信息技术辅助审计
数据分析技术 随着企业信息化程度的提高，审计人员可以利用数据分析技术对被审计单位的海量数据进行快速筛选和分析。通过建立数据分析模型，审计人员可以发现数据中的异常波动和潜在风险点，提高审计效率和准确性。例如，审计人员可以利用数据分析软件对企业的销售数据进行分析，查找销售价格异常、销售数量波动较大等情况，为进一步的审计工作提供线索。
审计软件 审计软件可以帮助审计人员规范审计工作流程，提高审计工作的标准化程度。同时，审计软件还可以实现审计证据的电子化存储和管理，方便审计人员查阅和使用。例如，一些审计软件具备项目管理、底稿编制、报告生成等功能，大大提高了审计工作的效率和质量。
五、结论
审计工作的重点与难点贯穿于审计工作的全过程，审计人员只有充分认识这些重点和难点，并采取有效的应对策略，才能开启高效审计之旅。通过提升专业素养、优化审计流程和利用信息技术辅助审计等方式，不断提高审计工作的质量和效率，为企业的健康发展保驾护航，同时也为维护市场经济秩序发挥积极作用。在未来的审计工作中，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作的重点和难点也将不断演变，审计人员需要持续学习和创新，以适应新的挑战。
