一、引言
在企业财务管理和监督体系中，审计工作起着至关重要的作用。无论是内部审计还是外部审计，其严谨的流程和关键要点的把握，对于确保财务信息的真实性、合法性和有效性有着不可忽视的意义。本文将为您全面且深入地梳理审计流程与要点，帮助您快速掌握这一重要领域的核心内容。
二、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 了解客户基本情况 这是审计工作的起始点，审计机构需要对被审计单位的行业背景、经营规模、组织架构、业务性质等进行详细的了解。例如，对于一家制造业企业，要了解其生产工艺、产品类型、销售渠道等，因为这些因素会影响后续审计风险的评估和审计程序的设计。可以通过查阅企业的营业执照、公司章程、以往年度的财务报表以及与管理层沟通等方式获取这些信息。
- 评估审计风险 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。在接受委托前，审计人员要对被审计单位可能存在的重大错报风险进行初步评估。比如，如果被审计单位所处行业竞争激烈，面临较大的业绩压力，那么其财务报表存在粉饰业绩的可能性就较大，重大错报风险也就较高。同时，审计人员也要考虑自身的专业胜任能力和独立性，确保能够有效地完成审计工作且不存在影响审计公正性的因素。只有在评估认为风险可控且自身具备相应能力的情况下，才能接受审计委托。
（二）组建审计团队
- 人员构成 一个专业的审计团队应包含不同专业背景和技能的人员。通常会有项目负责人，负责整体审计项目的规划、协调和监督；注册会计师，具备深厚的财务和审计专业知识，主导审计程序的执行；审计助理，协助注册会计师完成一些基础的审计工作，如数据收集、文档整理等。如果审计项目涉及特定行业知识，还可能需要聘请行业专家，如对于高科技企业的审计，可能需要聘请熟悉该行业技术特点的专家，以帮助审计人员理解企业的研发活动、无形资产等方面的情况。
- 培训与分工 在团队组建完成后，要针对被审计单位的具体情况进行培训。培训内容包括被审计单位的业务流程、适用的会计准则和审计准则、审计重点领域等。同时，要根据团队成员的专业能力和经验进行合理分工。例如，让经验丰富的注册会计师负责风险较高的领域，如收入确认、资产减值测试等；让熟悉数据分析的成员负责对企业的财务数据进行初步分析，以发现潜在的异常情况。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体规划，确定审计范围、审计时间安排和审计方向。审计范围要明确涵盖被审计单位的哪些财务报表期间、哪些分支机构或业务部门。例如，如果被审计单位有多个子公司，要确定是否对所有子公司都进行审计，还是根据重要性原则选择部分子公司进行审计。审计时间安排要考虑财务报表的截止日期、审计报告的出具时间以及与被审计单位的沟通协调等因素，合理确定各个审计阶段的时间节点。审计方向则要根据前期对被审计单位的了解和风险评估结果，确定重点审计领域，如对于存在重大资产重组的企业，资产重组相关的会计处理和信息披露将是重点审计方向。
- 具体审计计划 具体审计计划是对总体审计策略的细化，详细描述审计程序的性质、时间和范围。对于每一个审计领域，如货币资金、应收账款、存货等，都要确定具体的审计程序。以应收账款审计为例，审计程序可能包括函证应收账款余额，检查应收账款的账龄分析，核实坏账准备的计提是否合理等。同时，要明确这些审计程序在什么时间执行，以及执行的范围，如函证应收账款时，要确定函证的样本量和选取样本的方法。
三、审计实施阶段
（一）风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境 这是风险评估的基础，审计人员要从多个方面深入了解被审计单位。除了前面提到的行业背景、经营规模等基本情况外，还要关注企业的经营目标、战略以及相关经营风险。例如，一家企业计划开拓新的市场，但缺乏相应的市场调研和风险评估，可能面临市场份额无法达到预期、资金投入无法收回等经营风险，进而影响财务报表的真实性。同时，要了解企业的内部控制制度，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。可以通过询问管理层和员工、观察企业的经营活动、检查相关文件记录等方式获取这些信息。
- 识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员要识别可能导致财务报表发生重大错报的风险因素。重大错报风险分为财务报表层次和认定层次。财务报表层次的重大错报风险通常与企业的整体经营环境、内部控制的有效性等因素相关，如企业治理结构不完善、管理层缺乏诚信等，可能导致整个财务报表存在较高的重大错报风险。认定层次的重大错报风险则与具体的会计科目和交易事项相关，如收入确认可能存在提前确认或虚构收入的风险，存货可能存在计价错误或账实不符的风险。审计人员要运用职业判断，结合获取的信息，评估重大错报风险的高低，并确定应对措施。
（二）控制测试
- 确定控制测试的范围和时间 如果审计人员预期被审计单位的内部控制运行有效，为了减少实质性程序的工作量，就需要进行控制测试。控制测试的范围要根据内部控制的重要性、执行频率以及拟信赖的程度来确定。例如，对于销售业务中关键的赊销审批控制，如果该控制执行频率较高且对防范收入确认风险至关重要，那么控制测试的范围就要相对广泛。控制测试的时间可以在期中进行，但要考虑剩余期间内部控制的运行情况，必要时在期末追加审计程序。
- 执行控制测试的方法 审计人员可以采用多种方法执行控制测试，如询问、观察、检查和重新执行。询问相关人员可以了解内部控制的执行情况，但询问本身并不能提供充分、适当的审计证据，还需要结合其他方法。观察可以直接看到内部控制的实际执行情况，如观察仓库的出入库流程是否按照规定的内部控制执行。检查相关的文件记录，如销售合同、发票、验收单等，可以验证内部控制是否留下了执行的轨迹。重新执行是指审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以确定其是否有效运行，如重新计算固定资产折旧，检查是否与企业的折旧政策一致。
（三）实质性程序
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间的关系来评价财务信息。审计人员可以将被审计单位的财务数据与同行业数据、历史数据进行比较，分析重要财务指标的变动趋势，如毛利率、净利率、资产负债率等。例如，如果被审计单位的毛利率明显高于同行业水平，且没有合理的解释，可能存在收入高估或成本低估的情况。同时，还可以对财务数据与非财务数据进行分析，如将销售收入与产量、销售量、市场价格等非财务数据进行对比，以发现异常情况。实质性分析程序可以帮助审计人员发现潜在的重大错报，但它提供的证据是间接的，需要结合细节测试进一步确认。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取直接的审计证据。对于货币资金，审计人员要检查银行对账单、银行存款余额调节表，函证银行存款余额，以确定货币资金的真实性和完整性。对于应收账款，除了函证外，还要检查销售合同、发票、发货单等原始凭证，核实应收账款的真实性和计价的准确性。细节测试的范围要根据重大错报风险的评估结果、审计证据的相关性和可靠性等因素来确定。
四、审计终结阶段
（一）审计证据的整理与评价
- 审计证据的整理 在审计实施阶段，审计人员获取了大量的审计证据，包括书面证据、口头证据、实物证据等。审计人员要对这些证据进行分类、汇总和编号，以便于后续的评价和使用。例如，将函证回函、合同文件、盘点记录等分别归类，按照审计项目和审计程序进行整理，建立清晰的审计工作底稿。
- 审计证据的评价 审计人员要评价审计证据的充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，例如，为了证明应收账款的存在性，函证回函就是相关的审计证据。可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，外部独立来源获取的证据比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。审计人员要对获取的审计证据进行综合评价，判断是否足以支持审计结论，如果发现审计证据不充分或不适当，要进一步补充审计程序。
（二）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。不同类型的审计报告反映了不同的审计结论，对被审计单位的影响也不同。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在审计意见段，要明确表述注册会计师对财务报表的审计意见，如“我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司[具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量”。审计报告的语言要准确、简洁、规范，能够清晰地传达审计结论。
（三）后续事项的关注
- 期后事项的审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员要对期后事项进行审计，以确定其对财务报表的影响。期后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，如资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，如资产负债表日后发生重大火灾，导致企业的生产设施严重受损，该事项不影响资产负债表日的财务状况，但可能对企业的未来经营产生重大影响，需要在财务报表附注中进行披露。
- 审计报告日后的关注 即使审计报告已经出具，审计人员也不能完全忽视后续事项。如果在审计报告日后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，审计人员应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项，并确定财务报表是否需要修改以及是否需要重新出具审计报告。例如，审计报告日后发现被审计单位在资产负债表日前存在重大的舞弊行为，这将严重影响财务报表的真实性，审计人员需要采取相应措施，包括要求被审计单位调整财务报表、重新出具审计报告等。
五、总结
审计流程是一个严谨且系统的过程，从审计准备阶段的精心谋划，到审计实施阶段的细致执行，再到审计终结阶段的全面总结和报告出具，每一个环节都至关重要。审计要点贯穿于整个审计流程之中，无论是风险评估、内部控制测试还是实质性程序的执行，都需要审计人员准确把握。对于财务会计工作人员来说，了解审计流程与要点，不仅有助于在面对审计时积极配合，提供准确、完整的财务信息，也有助于从审计的角度审视企业的财务管理，发现潜在的问题和风险，提升企业财务管理水平。同时，对于审计从业者而言，熟练掌握审计流程与要点是提供高质量审计服务的基础，能够有效降低审计风险，维护审计职业的公信力。只有不断深入学习和实践，才能在审计这一重要领域中发挥应有的作用，为企业的健康发展和经济秩序的稳定做出贡献。
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