一、引言

所得税作为企业和个人重要的税种之一，其准确计算和合理筹划至关重要。对于财务人员而言，深入理解所得税计算方法并掌握有效的筹划技巧，不仅能确保企业和个人依法纳税，还能在合规框架内降低税负，提升经济效益。

二、所得税基础概念

（一）所得税定义 所得税是对企业或个人在一定时期内的所得征收的一种税。企业所得税针对企业的生产经营所得和其他所得征收；个人所得税则是对个人取得的各项应税所得征收。 （二）应税所得

1. 企业应税所得 企业应税所得是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。公式为：应税所得 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前年度亏损。 例如，某企业年度收入总额为1000万元，其中不征税收入50万元，免税收入30万元，各项扣除总计700万元，以前年度亏损20万元。则该企业应税所得 = 1000 - 50 - 30 - 700 - 20 = 200万元。
2. 个人应税所得 个人应税所得根据不同的应税项目有不同的计算方式。以综合所得为例，综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。其应税所得为每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。 比如，某人年度工资收入10万元，劳务报酬收入2万元，稿酬收入1万元，特许权使用费收入1万元。专项扣除2万元，专项附加扣除3万元。则其综合所得应税所得 = （10 + 2×（1 - 20%）+ 1×（1 - 20%）×70% + 1×（1 - 20%））- 6 - 2 - 3 = 3.72万元。

三、企业所得税计算方法

（一）基本税率与优惠税率

1. 基本税率 企业所得税的基本税率为25%。适用于大多数居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。
2. 优惠税率 （1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业需满足一系列认定条件，如拥有核心自主知识产权、研发费用占比等。 （二）计算实例
3. 一般企业计算 假设A企业为居民企业，年度应税所得为500万元，适用25%的税率。则A企业应缴纳的企业所得税 = 500×25% = 125万元。
4. 小型微利企业计算 B企业符合小型微利企业条件，年度应税所得为200万元。根据规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 则B企业应缴纳的企业所得税 = 100×25%×20% + （200 - 100）×50%×20% = 5 + 10 = 15万元。
5. 高新技术企业计算 C企业为高新技术企业，年度应税所得为400万元，适用15%的税率。则C企业应缴纳的企业所得税 = 400×15% = 60万元。

四、个人所得税计算方法

（一）综合所得计算

1. 预扣预缴 （1）工资、薪金所得 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣预缴应纳税所得额 = 累计收入 - 累计免税收入 - 累计减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 累计依法确定的其他扣除。其中，累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。 例如，某人1月工资10000元，无免税收入，专项扣除1000元，专项附加扣除2000元。1月累计预扣预缴应纳税所得额 = 10000 - 0 - 5000 - 1000 - 2000 = 2000元。对照个人所得税预扣率表，预扣率为3%，1月应预扣预缴税额 = 2000×3% = 60元。 2月工资仍为10000元，2月累计预扣预缴应纳税所得额 = （10000×2）- 0 - （5000×2）- （1000×2）- （2000×2）= 4000元。2月应预扣预缴税额 = 4000×3% - 60 = 60元。 （2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。 例如，某人取得劳务报酬收入5000元，应预扣预缴税额 = 5000×（1 - 20%）×20% = 800元。若取得稿酬收入3000元，应预扣预缴税额 = （3000 - 800）×70%×20% = 308元。
2. 汇算清缴 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。应退或应补税额 = [（综合所得收入额 - 60000元 - “三险一金”等专项扣除 - 子女教育等专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 捐赠）×适用税率 - 速算扣除数]- 已预扣预缴税额。 （二）经营所得计算 经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。适用5% - 35%的超额累进税率。 例如，个体工商户D年度经营收入100万元，成本费用及损失总计80万元。则应纳税所得额 = 100 - 80 = 20万元。对照经营所得个人所得税税率表，应缴纳个人所得税 = 200000×20% - 10500 = 29500元。

五、所得税筹划技巧

（一）企业所得税筹划技巧

1. 合理利用税收优惠政策 （1）积极申请高新技术企业认定 企业若符合高新技术企业条件，应积极申请认定。一旦认定成功，可享受15%的优惠税率，相比25%的基本税率，能大幅降低税负。例如，某企业应税所得1000万元，若为高新技术企业，应纳税额为1000×15% = 150万元；若按基本税率，应纳税额为1000×25% = 250万元，节税100万元。 （2）充分享受小型微利企业优惠 符合小型微利企业条件的企业，要合理规划收入和成本费用，确保年度应纳税所得额、从业人数和资产总额符合要求，以享受低税率优惠。如企业可以适当控制收入确认时间，合理增加扣除项目等。
2. 合理安排成本费用 （1）加速折旧 对于符合条件的固定资产，企业可以选择加速折旧方法。加速折旧可使企业在固定资产使用前期多提折旧，减少应纳税所得额，从而推迟纳税时间，获得资金的时间价值。例如，某企业购入一台价值100万元的设备，预计使用10年，无残值。若采用直线折旧法，每年折旧10万元；若采用双倍余额递减法，第一年折旧20万元。在其他条件不变的情况下，第一年采用双倍余额递减法比直线折旧法少缴纳企业所得税（20 - 10）×25% = 2.5万元。 （2）合理列支费用 企业应按照税法规定，合理列支各项费用。如业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业应准确核算业务招待费，避免因不合理列支导致不能全额扣除。假设企业当年销售（营业）收入1000万元，业务招待费发生10万元。按照规定，可扣除的业务招待费为1000×5‰ = 5万元（10×60% = 6万元，取低者）。若企业多列支业务招待费，超出5万元的部分就不能在税前扣除，增加了税负。 （二）个人所得税筹划技巧
3. 合理规划收入结构 对于个人来说，不同类型的收入适用不同的税率和计算方法。例如，劳务报酬所得预扣率较高，个人可以与支付方协商，合理转化收入形式。若个人有兼职收入，可考虑与兼职单位签订劳动合同，将劳务报酬转化为工资、薪金所得，在综合所得汇算清缴时，可能适用较低的税率。
4. 充分利用专项附加扣除 个人应准确申报专项附加扣除项目，如子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。以住房贷款利息为例，纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。若符合条件，个人应及时申报，以降低应税所得。

六、结论

准确掌握所得税计算方法是财务人员的基本功，而合理的所得税筹划则能为企业和个人带来实实在在的经济效益。财务人员应不断学习和研究所得税政策，结合企业和个人实际情况，在合法合规的前提下，运用各种筹划技巧，优化税负，实现财务管理目标。同时，随着税收政策的不断调整和完善，财务人员要持续关注政策变化，及时调整计算和筹划方法，确保企业和个人纳税工作的顺利进行。