一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作的重要性不言而喻。无论是企业内部为了加强管理、防范风险，还是外部投资者为了获取可靠的财务信息，都对审计工作提出了更高的要求。而深入了解审计工作的关键流程，是确保审计质量、发挥审计职能的基础。本文将详细为大家揭秘审计工作的关键流程，帮助财务人员及相关人士更好地理解和参与审计工作。
二、审计准备阶段
（一）接受审计业务委托
- 初步业务活动 在决定是否承接一项审计业务之前，会计师事务所需要开展初步业务活动。这一活动主要包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守相关职业道德要求的情况，以及就审计业务约定条款达成一致意见。 例如，会计师事务所需要对被审计单位的诚信情况进行调查，了解其经营状况和财务状况，判断是否存在可能影响审计独立性和审计质量的因素。若发现被审计单位存在重大诚信问题，如频繁更换会计师事务所、存在财务造假传闻等，事务所应谨慎考虑是否承接该业务。
- 签订审计业务约定书 当初步业务活动表明符合承接业务的条件后，会计师事务所应与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书的内容通常包括审计的目标与范围、注册会计师的责任、管理层的责任、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明等。
（二）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，注册会计师需要考虑众多因素，如被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、财务业绩的衡量和评价等。 例如，对于一家处于新兴行业的企业，其业务模式可能较为独特，会计处理方法也可能存在一定的创新性。注册会计师在制定总体审计策略时，就需要重点关注该行业的特点，以及企业会计政策的合理性和合规性，确定合适的审计范围和重点审计领域。 总体审计策略的内容主要包括：确定审计业务的特征，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关；确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。
- 具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。进一步审计程序则是针对评估的认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。其他审计程序则是指除风险评估程序和进一步审计程序以外的审计程序，如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息、考虑持续经营假设等。
三、风险评估阶段
（一）了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 注册会计师需要了解被审计单位所处行业的市场与竞争、生产经营的季节性和周期性、与被审计单位产品相关的生产技术等行业状况。同时，要关注被审计单位所处的法律环境与监管环境，包括适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例，对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动，对开展业务产生重大影响的政府政策，以及与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求等。 例如，对于一家制药企业，注册会计师需要了解医药行业的研发周期长、监管严格等特点，以及药品生产和销售所涉及的药品管理法等法律法规。同时，还需关注国家对医药行业的政策导向，如医保政策的调整对企业销售和盈利的影响。
- 被审计单位的性质 包括了解被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。通过了解所有权结构，注册会计师可以识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。治理结构的了解有助于注册会计师关注被审计单位在经营和财务决策过程中是否存在重大的经营风险，以及管理层的经营理念和风格。 例如，如果被审计单位是一家家族企业，其决策可能相对集中，家族成员在企业经营管理中具有较大影响力。注册会计师就需要关注家族成员之间的关联交易是否存在不公允的情况，以及企业的决策是否可能受到家族利益的过度影响。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师需要了解被审计单位对重大和异常交易的会计处理方法，在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响，会计政策的变更，以及新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。 例如，当新的收入准则颁布后，注册会计师需要关注被审计单位是否按照新准则的要求，对收入确认的时点和金额进行了正确的调整。若被审计单位未能及时、准确地执行新准则，可能导致收入确认不准确，从而影响财务报表的真实性。
- 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 注册会计师需要了解被审计单位的经营目标和战略，以及可能导致经营风险的相关因素。经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）所导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。 例如，一家手机制造企业制定了通过推出高端机型提升品牌形象和市场份额的战略。注册会计师就需要关注该企业在研发高端机型过程中可能面临的技术研发失败风险、市场需求变化导致产品滞销风险，以及高端机型定价过高影响销售的风险等。
- 被审计单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师需要了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，包括关键业绩指标、业绩趋势、预测、预算和差异分析，管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策，以及与竞争对手的业绩比较等。这些信息有助于注册会计师识别被审计单位的重大错报风险。 例如，如果被审计单位管理层的薪酬与业绩指标紧密挂钩，且业绩指标设定过高，可能导致管理层为了获取高额薪酬而粉饰财务报表，从而增加财务报表重大错报风险。
（二）识别和评估重大错报风险
- 识别重大错报风险 注册会计师通过实施风险评估程序，识别被审计单位财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。认定层次的重大错报风险则与特定的交易、账户余额和披露的认定相关。 例如，被审计单位内部控制薄弱，管理层凌驾于内部控制之上，可能导致财务报表层次的重大错报风险。而应收账款的坏账准备计提不准确，则属于认定层次的重大错报风险。
- 评估重大错报风险 在识别重大错报风险后，注册会计师需要评估其发生的可能性和影响程度。评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）以及发生的可能性。 例如，对于一项涉及金额巨大的重大诉讼事项，如果被审计单位败诉的可能性较大，且该诉讼结果将对企业的财务状况和经营成果产生重大影响，注册会计师就应当将其评估为重大错报风险较高的事项，并在后续审计工作中重点关注。
四、内部控制测试阶段
（一）了解内部控制
- 内部控制的定义和要素 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。风险评估过程是指被审计单位识别、评估和管理影响其目标实现的风险的过程。信息系统与沟通是指与财务报告相关的信息系统和沟通，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录，以及使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
- 了解内部控制的程序 注册会计师通常采用询问、观察、检查和穿行测试等程序了解内部控制。询问被审计单位的人员，了解内部控制的设计和运行情况；观察被审计单位的经营活动和内部控制的执行情况；检查与内部控制相关的文件和记录；实施穿行测试，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以证实对交易流程和相关控制的了解。 例如，注册会计师在了解采购与付款循环的内部控制时，可以向采购部门、财务部门等相关人员询问采购审批的流程、供应商选择的标准、付款审批的程序等。同时，观察采购人员在实际采购过程中的操作，检查采购合同、发票、付款凭证等相关文件和记录，并选择一笔采购业务进行穿行测试，从采购申请开始，追踪到货物入库、发票审核、付款等整个流程，以确定内部控制是否得到有效执行。
（二）测试内部控制
- 控制测试的定义和目的 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试的目的是为了获取关于内部控制运行有效性的审计证据，以支持或修正重大错报风险的评估结果，从而确定实质性程序的性质、时间安排和范围。
- 控制测试的情形 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 例如，如果注册会计师通过了解内部控制，发现被审计单位在销售与收款循环中建立了较为完善的信用审批制度，且预期该制度能够有效防止坏账的发生，就应当实施控制测试，以确定该信用审批制度是否确实有效运行。
- 控制测试的性质、时间安排和范围 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合，包括询问、观察、检查、重新执行等。控制测试的时间安排包括何时实施控制测试，以及获取的审计证据适用的期间或时点。控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。 注册会计师在确定控制测试的性质、时间安排和范围时，需要考虑被审计单位内部控制的性质、控制运行的频率、拟信赖控制运行有效性的时间长度、控制的预期偏差等因素。例如，如果被审计单位的内部控制主要依赖人工控制，注册会计师可能需要更多地采用询问、观察和检查等程序；如果控制运行的频率较高，注册会计师可能需要适当扩大控制测试的范围。
五、实质性程序阶段
（一）实质性程序的定义和目的
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序的目的是为了获取充分、适当的审计证据，以证实认定层次的重大错报风险评估结果，确定财务报表是否存在重大错报。
（二）细节测试
- 细节测试的定义和适用范围 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试。 例如，在对应收账款进行审计时，注册会计师可以通过向客户函证应收账款的余额，检查应收账款的账龄分析表，以及审查销售合同、发票、发货单等原始凭证，来确定应收账款的存在性、计价和分摊是否正确。
- 细节测试的设计 在设计细节测试时，注册会计师需要考虑测试的目标、总体的性质和特征、抽样方法、样本规模等因素。注册会计师应当根据不同的认定层次的重大错报风险，设计有针对性的细节测试程序。 例如，对于存货的存在认定，注册会计师可以实施存货监盘程序，直接观察和检查存货的实际存在情况。对于存货的计价认定，注册会计师可以检查存货的成本计算单、采购发票等，以验证存货的计价是否正确。
（三）实质性分析程序
- 实质性分析程序的定义和适用范围 实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。 例如，对于一家制造业企业，其生产成本与产量之间通常存在一定的比例关系。注册会计师可以通过分析生产成本与产量的变动趋势，来判断生产成本的合理性，识别是否存在成本核算错误或虚增成本的情况。
- 实质性分析程序的实施步骤 实质性分析程序的实施步骤包括识别需要运用分析程序的账户余额或交易，确定期望值，确定可接受的差异额，识别需要进一步调查的差异，调查异常数据关系，评估分析程序的结果等。 注册会计师在实施实质性分析程序时，需要充分考虑数据的可靠性、相关性和可分解性等因素。例如，在确定期望值时，注册会计师应当考虑被审计单位的经营情况、行业数据以及历史数据等因素，确保期望值的合理性。
六、审计完成阶段
（一）完成审计工作
- 审计期后事项 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。注册会计师需要对期后事项进行审计，以确定其对财务报表的影响。期后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项是指对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项应当调整财务报表。非调整事项是指表明财务报表日后发生的情况的事项，这类事项不需要调整财务报表，但可能需要在财务报表附注中进行披露。 例如，在财务报表日后，被审计单位收到法院关于一项未决诉讼的判决，判决结果表明被审计单位在财务报表日已经存在的一项或有负债需要确认为负债，这就属于调整事项，注册会计师应当建议被审计单位调整财务报表。而如果被审计单位在财务报表日后发生了重大的对外投资活动，这属于非调整事项，注册会计师应当建议被审计单位在财务报表附注中进行披露。
- 获取管理层声明 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明通常以管理层声明书的形式提供。管理层声明书是注册会计师获取的重要审计证据之一，它可以明确管理层对财务报表的责任，以及管理层对注册会计师所询问事项的答复。 管理层声明书的内容通常包括管理层认可其对财务报表的编制责任，声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，声明已向注册会计师提供了所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员等。
- 复核审计工作底稿 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。在审计完成阶段，注册会计师需要对审计工作底稿进行复核，以确保审计工作的质量。复核工作通常由项目组内经验较多的人员（如项目经理或项目合伙人）对经验较少人员的工作进行复核。 复核的内容包括审计工作底稿中记录的审计程序是否恰当，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理等。通过复核审计工作底稿，注册会计师可以及时发现审计工作中存在的问题，并采取相应的措施加以纠正，保证审计工作的准确性和完整性。
（二）出具审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。如果存在下列情形之一，注册会计师应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。如果在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当发表否定意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章，以及报告日期等内容。 引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、提及财务报表附注，以及指明财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映是管理层的责任，以及设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。注册会计师的责任段应当说明注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，以及注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，遵守了职业道德规范，保持了职业怀疑态度等。审计意见段应当明确发表审计意见，说明财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。
七、结论
审计工作是一项复杂而严谨的工作，其关键流程涵盖了从接受委托到出具审计报告的各个环节。每个环节都相互关联、相互影响，任何一个环节出现问题，都可能影响审计工作的质量和结果。财务人员和审计从业者只有深入理解并熟练掌握这些关键流程，才能在实际工作中更好地履行职责，为企业的健康发展和投资者的决策提供可靠的支持。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，审计工作也需要不断与时俱进，持续完善和优化审计流程，以适应新的挑战和要求。
——部分文章内容由AI生成，侵删——
