一、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 了解被审计单位基本情况 当会计师事务所接到审计委托时，首要任务是对被审计单位的基本情况展开全面了解。这涵盖了被审计单位所处的行业状况，例如行业的发展趋势、市场竞争格局等。以制造业为例，近年来随着科技的快速发展，智能制造成为行业趋势，如果被审计单位仍停留在传统制造模式，可能面临竞争力下降的风险。同时，还需关注被审计单位的经营规模，包括资产总额、营业收入等关键指标。大型企业与小型企业在业务复杂度、内部控制等方面存在显著差异，这会直接影响审计程序的设计与实施。此外，企业的组织架构也是重要的考察内容，是直线职能制、事业部制还是矩阵制等，不同的组织架构决定了企业的管理模式与决策流程，进而影响审计风险的评估。
- 初步评价审计风险 在了解被审计单位基本情况后，需对审计风险进行初步评估。审计风险主要包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假设不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。例如，对于一些新兴行业，由于业务模式创新、会计处理方法不明确等因素，固有风险相对较高。控制风险则是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。企业内部控制制度的健全程度与执行有效性直接决定控制风险的高低。如果企业内部控制形同虚设，那么控制风险就会增大。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。初步评价审计风险有助于确定审计资源的投入程度，如果评估风险较高，就需要投入更多的人力、时间和精力进行审计。
- 签订审计业务约定书 经过对被审计单位基本情况的了解和审计风险的初步评估后，会计师事务所与被审计单位需签订审计业务约定书。审计业务约定书是明确双方权利和义务的重要法律文件。它详细规定了审计的目标和范围，例如是对年度财务报表进行审计，还是针对特定项目进行审计。同时，约定书会明确双方的责任，会计师事务所的责任是按照审计准则的要求，对被审计单位的财务报表发表审计意见，确保审计工作的独立性和客观性；被审计单位的责任则是提供真实、完整的会计资料，配合审计工作的开展。约定书还会确定审计收费标准，收费通常会根据审计业务的复杂程度、工作量大小等因素来确定。例如，对一家大型集团企业的审计收费会高于对一家小型企业的审计收费。
（二）编制审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体规划，它为具体审计计划的制定提供了框架。在制定总体审计策略时，首先要确定审计的范围，这不仅包括被审计单位的财务报表，还可能涉及相关的内部控制、特殊项目等。比如，对于一家存在海外子公司的企业，审计范围可能需要涵盖海外子公司的财务状况与经营成果。其次，要明确审计的时间安排，确定审计工作的开始时间、各阶段的时间节点以及审计报告的出具时间。合理的时间安排有助于确保审计工作的顺利进行，避免因时间紧迫而导致审计质量下降。此外，还需考虑审计资源的分配，包括审计人员的选派、审计设备的配备等。对于复杂的审计项目，可能需要选派具有丰富行业经验和专业技能的审计人员。
- 具体审计计划 具体审计计划是总体审计策略的细化，它详细规划了审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质主要包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。例如，在对应收账款进行审计时，函证是一种常用的审计程序，通过向客户发函询证应收账款的余额，以验证其真实性和准确性。审计程序的时间安排要考虑被审计单位的业务特点和会计核算周期。对于一些季节性较强的企业，审计人员可能需要在业务高峰期和低谷期分别实施不同的审计程序。审计程序的范围则取决于审计风险的评估结果和重要性水平的确定。如果某一账户或交易的审计风险较高，就需要扩大审计程序的范围，增加样本量进行测试。
二、审计实施阶段
（一）风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境 在审计实施阶段，首先要通过风险评估程序了解被审计单位及其环境。这包括对被审计单位所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的了解。例如，对于房地产企业，国家的房地产调控政策对其经营活动有着重大影响，审计人员需要密切关注政策的变化，评估其对企业财务报表的影响。同时，要深入了解被审计单位的性质，包括企业的所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业与上市公司在治理结构上存在明显差异，家族企业可能存在内部治理不规范的问题，这会增加审计风险。此外，还需了解被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。健全有效的内部控制可以降低审计风险，而内部控制薄弱则可能导致财务报表出现重大错报的可能性增加。
- 评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员要评估重大错报风险。重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。财务报表层次重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如管理层的诚信问题、企业面临的经营困境等，这些因素可能影响到整个财务报表的真实性和可靠性。认定层次重大错报风险则与具体的账户余额、交易类别和披露相关，例如应收账款的计价认定、存货的存在认定等。评估重大错报风险有助于审计人员确定进一步审计程序的性质、时间和范围，以将审计风险降至可接受的低水平。
（二）进一步审计程序
- 控制测试 如果评估的认定层次重大错报风险为高水平，且预期内部控制运行有效，审计人员应当实施控制测试。控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于采购业务的内部控制，审计人员可以通过检查采购申请单、采购合同、验收报告等相关文件，观察采购流程的实际执行情况，询问相关人员对内部控制制度的理解和执行情况，以及重新执行一些关键的控制程序，如对采购发票的审核等，来确定内部控制是否有效运行。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制无效，则需要增加实质性程序的范围和深度。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对应收账款进行函证、对存货进行监盘等都属于细节测试。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析企业的毛利率、应收账款周转率等财务指标的变动趋势，与同行业进行比较，来发现可能存在的异常情况。实质性程序是审计工作的核心环节，直接关系到审计证据的充分性和适当性，从而影响审计结论的准确性。
（三）获取审计证据
- 审计证据的种类 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等。实物证据是通过实地观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性，如对存货的监盘所获取的证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，包括会计凭证、会计账簿、财务报表等会计记录，以及合同、协议、发票等其他书面文件。口头证据是审计人员通过询问被审计单位相关人员所获得的证据，但由于其可靠性相对较低，通常需要其他证据进行佐证。环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据，如企业的内部控制环境、经营管理水平等方面的证据。
- 审计证据的获取方法 审计人员获取审计证据的方法主要有检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。检查是对被审计单位的会计记录和其他书面文件进行审查，以获取审计证据。观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。重新计算是对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。重新执行是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序是审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
（四）编制审计工作底稿
- 审计工作底稿的内容 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它包括审计计划、审计程序、审计证据、审计结论等内容。审计计划部分记录了总体审计策略和具体审计计划的制定过程和内容，为审计工作的开展提供了指导。审计程序部分详细记录了审计人员实施的各类审计程序，包括风险评估程序、控制测试和实质性程序的具体执行情况。审计证据部分粘贴或记录了审计人员获取的各种审计证据，如函证回函、监盘记录等。审计结论部分则记录了审计人员对每个审计项目的最终评价结果，是否存在重大错报等。
- 审计工作底稿的作用 审计工作底稿对于审计工作具有重要作用。首先，它是连接审计证据和审计结论的桥梁，审计人员通过对审计工作底稿中记录的审计证据进行分析和整理，得出审计结论。其次，审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础，通过检查审计工作底稿，可以了解审计人员是否按照审计准则的要求实施了审计程序，审计证据是否充分、适当。此外，审计工作底稿还为后续审计业务提供了参考，当再次对被审计单位进行审计时，可以查阅以前年度的审计工作底稿，了解被审计单位的基本情况和审计中发现的问题。
三、审计终结阶段
（一）审计期后事项
- 期后事项的种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需要调整财务报表相关项目的金额。例如，资产负债表日后发生的销售退回，如果该销售在资产负债表日已经确认收入，那么就需要调整报告年度的收入、成本等相关项目。非调整事项是指资产负债表日后发生的、不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策的事项，这类事项不需要调整财务报表相关项目的金额，但需要在财务报表附注中进行披露。比如，资产负债表日后企业发生的重大对外投资事项。
- 期后事项的审计程序 审计人员对期后事项的审计程序主要包括查阅被审计单位的股东大会、董事会和管理当局的会议记录，了解在资产负债表日后发生的重大事项；询问被审计单位管理层，了解期后事项的发生情况；查阅被审计单位的财务报表和相关会计记录，检查是否存在需要调整或披露的期后事项；对已识别的期后事项进行审计，获取充分、适当的审计证据，以确定期后事项对财务报表的影响。
（二）汇总审计差异
- 审计差异的分类 审计差异是指审计人员在审计过程中发现的被审计单位财务报表与会计准则、会计制度的不一致。审计差异分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，例如固定资产折旧计算错误、收入确认不符合会计准则规定等。重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差，例如应收账款与预收账款、应付账款与预付账款等账户的分类错误。
- 审计差异的调整 对于核算误差，审计人员需要根据重要性水平来决定是否建议被审计单位进行调整。如果核算误差超过了重要性水平，应当建议被审计单位进行调整，以确保财务报表的真实性和准确性。对于重分类误差，无论金额大小，都应当建议被审计单位进行调整，因为重分类误差虽然不影响企业的财务状况和经营成果的计算，但会影响财务报表的列报。
（三）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在可能对财务报表产生重大影响但不影响审计意见的事项时，审计人员可能会发表带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告；当财务报表存在重大错报，但影响不具有广泛性时，发表保留意见的审计报告；当财务报表存在重大错报且影响具有广泛性时，发表否定意见的审计报告；当审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据时，发表无法表示意见的审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等内容。标题统一为“审计报告”。收件人通常是审计业务的委托人。引言段说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、财务报表附注以及财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段说明按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映是管理层的责任，同时还包括设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计人员的责任段说明审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，审计人员按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，审计准则要求审计人员遵守职业道德规范，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计意见段明确发表审计人员对财务报表的审计意见。注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等是审计报告的必要组成部分，报告日期是审计人员完成审计工作的日期。
四、审计后续阶段
（一）审计回访
- 审计回访的目的 审计回访是审计工作的重要组成部分，其目的主要是了解被审计单位对审计结论和建议的采纳情况，以及审计工作对被审计单位管理和业务活动产生的影响。通过审计回访，审计人员可以评估审计工作的效果，检验审计建议是否具有可操作性和有效性，同时也可以加强与被审计单位的沟通与交流，提高审计工作的质量和服务水平。
- 审计回访的内容 审计回访的内容包括了解被审计单位对审计报告中提出的问题和建议的整改情况，是否按照审计建议完善了内部控制制度，改进了经营管理措施等。例如，对于审计报告中指出的采购环节存在的内部控制漏洞，被审计单位是否采取了相应的措施进行整改，如加强采购审批流程、完善供应商评估制度等。同时，还需了解审计工作对被审计单位财务报表质量的影响，是否促使被审计单位更加规范会计核算，提高财务信息的真实性和准确性。此外，审计回访还可以收集被审计单位对审计工作的意见和建议，以便审计人员改进审计工作方法和流程。
（二）审计档案整理与保管
- 审计档案的整理 审计工作结束后，审计人员需要对审计档案进行整理。审计档案应按照一定的顺序进行排列，通常包括审计计划、审计工作底稿、审计证据、审计报告等相关资料。整理过程中，要确保资料的完整性和准确性，对审计工作底稿中的记录进行进一步的核对和完善，对审计证据进行分类和编号，以便于查阅和管理。例如，将函证回函按照账户类别进行分类，标注相应的审计项目和索引号。
- 审计档案的保管 审计档案的保管期限根据不同的情况有所不同。一般来说，永久性档案应长期保存，而当期档案的保管期限自审计报告日起至少保存十年。审计档案的保管需要有专门的场所和设施，确保档案的安全，防止档案的丢失、损坏和泄露。同时，要建立严格的档案借阅制度，明确借阅的审批流程和归还期限，未经授权不得擅自借阅审计档案。在保管期限届满后，对审计档案进行鉴定，根据鉴定结果决定是否销毁或继续保存。
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