一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于企业的稳健发展至关重要。有效的审计能够揭示企业运营中的潜在风险，确保财务信息的准确性和合规性。然而，要做好审计工作，必须明确审计工作的重点，并掌握实用的方法。本文将围绕这两个方面展开深入探讨。
二、审计工作重点
- 财务报表审计重点
- 真实性与准确性：财务报表是企业财务状况和经营成果的集中体现。审计人员需要仔细核对报表中的各项数据，确保其真实可靠。例如，对于资产项目，要审查资产的计价是否符合会计准则，是否存在高估或低估的情况。以固定资产为例，需关注折旧计提的方法是否正确，折旧年限的确定是否合理。在存货审计中，要核实存货的数量和价值，检查是否存在积压、变质等影响存货价值的因素。
- 完整性：除了数据的准确，还需确保财务报表涵盖了企业所有应记录的交易和事项。比如，审查企业是否存在未入账的收入或费用，一些企业可能为了粉饰业绩，故意隐瞒费用支出，或者延迟确认收入。审计人员可以通过对企业业务流程的了解，结合银行对账单、合同等外部证据，查找可能遗漏的交易。
- 合规性：财务报表必须符合相关会计准则和法规的要求。不同行业可能适用不同的会计准则，审计人员要熟悉行业特点，确保企业遵循相应的准则。例如，金融企业在金融工具的确认和计量上有特殊规定，制造业企业在成本核算方面有特定的方法。同时，还要关注企业是否遵守税收法规等相关法律法规，确保财务报表数据与纳税申报数据的一致性。
- 内部控制审计重点
- 控制环境：控制环境是内部控制的基础，它影响着企业员工的控制意识和行为。审计人员要评估企业管理层的诚信和道德价值观，是否建立了良好的企业文化。例如，管理层对财务报告的重视程度，是否存在为了短期利益而忽视内部控制的情况。同时，要审查企业的组织结构是否合理，职责分工是否明确，避免出现职责重叠或空白的现象。比如，在采购业务中，如果采购、验收、付款等职责没有有效分离，就容易出现舞弊风险。
- 风险评估：企业面临着各种内外部风险，有效的风险评估能够帮助企业及时发现并应对这些风险。审计人员要审查企业是否建立了完善的风险评估机制，对市场风险、信用风险、操作风险等进行识别和评估。例如，在市场风险方面，企业是否对原材料价格波动、汇率变动等因素进行了分析，并制定了相应的应对措施。对于信用风险，是否对客户的信用状况进行了合理评估，设定了适当的信用额度。
- 控制活动：控制活动是确保管理层指令得以执行的政策和程序。审计人员要关注企业是否建立了有效的控制措施，如授权审批制度、财产保护制度、会计系统控制等。以授权审批制度为例，审查企业各项业务的审批流程是否规范，是否存在越权审批的情况。在财产保护制度方面，检查企业对资产的保管、盘点等措施是否到位，防止资产流失。
- 信息与沟通：良好的信息与沟通是内部控制有效运行的保障。审计人员要评估企业是否能够及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，包括内部信息和外部信息。例如，企业内部各部门之间是否能够有效地沟通，财务部门是否能够及时获取业务部门的相关信息。同时，企业是否与外部利益相关者保持良好的沟通，如向投资者披露准确的财务信息。
- 监督：监督是对内部控制有效性的持续评估。审计人员要审查企业是否建立了内部审计机构或其他监督机制，对内部控制的运行情况进行定期检查和评价。内部审计机构是否独立于其他部门，能够客观地发现内部控制中的问题，并提出改进建议。此外，还要关注企业对外部审计意见的重视程度，是否及时整改审计发现的问题。
- 合规性审计重点
- 法律法规遵循情况：企业必须遵守国家的法律法规，包括公司法、劳动法、环保法等各个方面。审计人员要审查企业的经营活动是否符合相关法律法规的要求。例如，在劳动法规方面，检查企业是否依法为员工缴纳社会保险、是否存在加班超时等违法行为。在环保法规方面，查看企业的生产活动是否符合环保标准，是否存在污染环境的行为。
- 行业规范遵循情况：除了法律法规，不同行业还有各自的行业规范和标准。审计人员要熟悉行业特点，确保企业遵循行业规范。例如，医疗行业有严格的医疗质量控制标准，建筑行业有工程建设规范等。对于企业来说，违反行业规范可能会导致严重的后果，如声誉受损、业务受限等。
- 合同合规性：企业在日常经营中会签订大量的合同，合同合规性审计也是重点之一。审计人员要审查合同的签订、履行、变更等环节是否符合法律法规和企业内部规定。例如，合同条款是否明确、合理，是否存在重大风险条款。在合同履行过程中，双方是否按照合同约定履行义务，是否存在违约行为。
三、实用审计方法
- 审阅法
- 财务资料审阅：审阅是最基本的审计方法之一。审计人员要仔细审阅企业的财务报表、会计凭证、账簿等财务资料。在审阅财务报表时，要关注报表项目之间的勾稽关系，如资产负债表中资产与负债、所有者权益的平衡关系，利润表中收入与成本、费用的配比关系。对于会计凭证，要审查凭证的内容是否完整，摘要是否清晰，金额是否准确，所附原始凭证是否真实、合法。例如，审查一张采购发票，要核实发票的开具单位是否与实际供应商一致，发票内容是否与采购合同相符，发票的真伪等。
- 非财务资料审阅：除了财务资料，还需审阅企业的其他相关资料，如公司章程、管理制度、合同协议等。通过审阅公司章程，可以了解企业的组织架构、股东权益等重要信息。审阅管理制度，可以评估企业内部控制的设计情况。例如，审查企业的采购管理制度，了解采购流程、审批权限等规定，判断制度是否完善。
- 核对法
- 账账核对：将企业的总账与明细账、日记账进行核对，确保账账相符。例如，核对应收账款总账余额与各客户明细账余额之和是否一致，如果存在差异，要查明原因。可能是记账错误，也可能存在未达账项等情况。
- 账证核对：将账簿记录与会计凭证进行核对，验证账簿记录的真实性和准确性。检查账簿中的每一笔记录是否都有相应的会计凭证支持，凭证的内容与账簿记录是否一致。例如，在核对固定资产账簿时，要查看每一笔固定资产的增加、减少是否都有相应的购置发票、折旧计算表等凭证作为依据。
- 账实核对：将企业的账面记录与实际资产进行核对，确保账实相符。对于实物资产，如存货、固定资产等，要进行实地盘点。例如，对存货进行盘点时，要记录实际盘点数量，并与存货明细账中的数量进行对比。如果账实不符，要分析原因，可能是存货被盗、损坏，也可能是记账错误。对于货币资金，要通过银行对账单进行核对，检查银行存款日记账与银行对账单的余额是否一致，如有未达账项，要编制银行存款余额调节表进行调整。
- 分析性复核法
- 比率分析：计算各种财务比率，如偿债能力比率（流动比率、速动比率、资产负债率等）、盈利能力比率（毛利率、净利率、净资产收益率等）、营运能力比率（存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等），并与同行业其他企业或企业自身的历史数据进行比较。通过比率分析，可以发现企业在财务状况和经营成果方面的异常情况。例如，如果企业的资产负债率明显高于同行业平均水平，可能意味着企业面临较大的财务风险；如果存货周转率低于历史水平，可能存在存货积压的问题。
- 趋势分析：观察企业财务数据在一定时期内的变化趋势。例如，分析企业营业收入、成本、利润等指标的逐年变化情况，判断企业的经营发展趋势。如果营业收入持续下降，而成本却不断上升，可能表明企业经营面临困境。趋势分析还可以结合行业发展趋势进行，评估企业在行业中的竞争力。
- 合理性分析：根据企业的业务特点和经营环境，对一些财务数据进行合理性分析。例如，企业的水电费支出应该与生产规模有一定的关联，如果水电费突然大幅增加，而生产规模没有相应变化，就需要进一步调查原因，可能存在浪费或者其他异常情况。
- 函证法
- 银行函证：向企业的开户银行发函，核实企业银行存款的余额、账户性质、是否存在抵押、质押等情况。银行函证是确认银行存款真实性和完整性的重要方法。通过银行函证，还可以发现企业是否存在未入账的银行借款等情况。
- 往来款项函证：向企业的客户和供应商发函，核实应收账款、应付账款等往来款项的余额。函证可以直接从第三方获取证据，增强审计证据的可靠性。对于金额较大、账龄较长的往来款项，尤其要进行函证。例如，对一家应收账款余额较大的客户发函，如果对方回函确认金额无误，就可以在一定程度上证明该应收账款的真实性；如果对方回函存在差异，就需要进一步调查原因，可能是双方记账时间差异，也可能存在争议事项。
- 抽样审计法
- 统计抽样：运用概率论和数理统计的方法，从总体中随机抽取样本进行审查，并根据样本审查结果推断总体特征。统计抽样能够科学地确定样本规模，保证样本的代表性。例如，在对企业大量的存货进行审计时，可以采用统计抽样方法，按照一定的抽样比例抽取存货样本进行盘点和计价测试，然后根据样本的结果推断全部存货的情况。
- 非统计抽样：审计人员根据经验和职业判断选取样本进行审查。非统计抽样虽然没有严格的数学依据，但在一些情况下也能发挥重要作用。例如，对于一些金额较大、风险较高的项目，审计人员可以直接选取这些项目进行重点审查，而不采用随机抽样的方式。在实际审计工作中，往往会将统计抽样和非统计抽样结合使用，以提高审计效率和效果。
四、结论
审计工作重点和方法是审计人员开展工作的关键要素。明确财务报表审计、内部控制审计和合规性审计的重点，熟练掌握审阅法、核对法、分析性复核法、函证法和抽样审计法等实用方法，能够帮助审计人员更好地完成审计任务，为企业提供高质量的审计服务。同时，随着企业经营环境的不断变化和审计技术的发展，审计人员也需要不断学习和更新知识，以适应新的审计要求，确保审计工作的有效性和准确性。在未来的审计工作中，持续关注审计重点的变化，不断探索和创新审计方法，将是审计人员提升专业能力和服务水平的重要途径。
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