固定资产会计分录处理方法，你了解多少？

一、引言

固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其会计分录处理方法直接关系到企业财务报表的准确性和财务状况的清晰呈现。正确处理固定资产的会计分录，对于企业的成本核算、利润计算以及资产运营管理都具有关键意义。本文将全面深入地探讨固定资产会计分录处理的各个环节。

二、固定资产的初始计量

1. 外购固定资产
   • 企业外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
   • 例如，企业购入一台不需要安装的设备，买价为 100,000 元，增值税税额为 13,000 元，运输费 2,000 元，款项均以银行存款支付。
     • 借：固定资产 102,000 应交税费——应交增值税（进项税额）13,000
     • 贷：银行存款 115,000
   • 若购入需要安装的设备，先通过“在建工程”科目核算。如购入设备价款 80,000 元，增值税税额 10,400 元，支付安装费 5,000 元。
     • 购入设备时： 借：在建工程 80,000 应交税费——应交增值税（进项税额）10,400 贷：银行存款 90,400
     • 支付安装费时： 借：在建工程 5,000 贷：银行存款 5,000
     • 设备安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 85,000 贷：在建工程 85,000
2. 自行建造固定资产
   • 企业自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。
   • 自营工程，领用工程物资时，如领用工程物资 50,000 元。
     • 借：在建工程 50,000
     • 贷：工程物资 50,000
   • 领用本企业原材料，实际成本 30,000 元。
     • 借：在建工程 30,000
     • 贷：原材料 30,000
   • 分配工程人员薪酬时，如应付工程人员薪酬 20,000 元。
     • 借：在建工程 20,000
     • 贷：应付职工薪酬 20,000
   • 工程达到预定可使用状态时：
     • 借：固定资产 100,000
     • 贷：在建工程 100,000
   • 出包工程，按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，如预付工程款 60,000 元。
     • 借：在建工程 60,000
     • 贷：银行存款 60,000
   • 工程完工补付工程款 40,000 元。
     • 借：在建工程 40,000
     • 贷：银行存款 40,000
   • 工程达到预定可使用状态时：
     • 借：固定资产 100,000
     • 贷：在建工程 100,000
3. 投资者投入固定资产
   • 投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
   • 例如，甲公司接受乙公司投入的设备一台，投资合同约定价值为 70,000 元，该约定价值与公允价值相符。
     • 借：固定资产 70,000
     • 贷：实收资本——乙公司 70,000

三、固定资产折旧

1. 折旧的概念和范围
   • 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
   • 企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
2. 折旧方法
   • 年限平均法
     • 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷预计使用年限
     • 例如，企业有一项固定资产原价为 100,000 元，预计净残值 4,000 元，预计使用年限 5 年。 年折旧额 =（100,000 - 4,000）÷5 = 19,200 元 月折旧额 = 19,200÷12 = 1,600 元 每月计提折旧分录： 借：制造费用（或管理费用等）1,600 贷：累计折旧 1,600
   • 工作量法
     • 单位工作量折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷预计总工作量
     • 某项固定资产原价 80,000 元，预计净残值 3,000 元，预计总行驶里程 400,000 公里，本月行驶 5,000 公里。 单位工作量折旧额 =（80,000 - 3,000）÷400,000 = 0.1925 元/公里 本月折旧额 = 0.1925×5,000 = 962.5 元 借：制造费用（或相关科目）962.5 贷：累计折旧 962.5
   • 双倍余额递减法
     • 年折旧率 = 2÷预计使用年限×100%
     • 年折旧额 = 固定资产账面净值×年折旧率
     • 例如，固定资产原价 100,000 元，预计使用年限 5 年。 第一年折旧额 = 100,000×2÷5 = 40,000 元 第二年折旧额 =（100,000 - 40,000）×2÷5 = 24,000 元 第三年折旧额 =（100,000 - 40,000 - 24,000）×2÷5 = 14,400 元 从第四年起改用年限平均法： 第四、五年折旧额 =（100,000 - 40,000 - 24,000 - 14,400 - 4,000）÷2 = 8,800 元 第一年计提折旧分录： 借：制造费用（或相关科目）40,000 贷：累计折旧 40,000
   • 年数总和法
     • 年折旧率 = 尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%（尚可使用年限为递减的自然数）
     • 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×年折旧率
     • 固定资产原价 100,000 元，预计净残值 4,000 元，预计使用年限 5 年。 第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）= 1/3 第一年折旧额 =（100,000 - 4,000）×1/3 = 32,000 元 借：制造费用（或相关科目）32,000 贷：累计折旧 32,000

四、固定资产的后续支出

1. 资本化的后续支出
   • 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
   • 例如，企业对一台设备进行改良，领用工程物资 20,000 元，领用原材料 10,000 元，应付工程人员薪酬 5,000 元。
     • 领用工程物资时： 借：在建工程 20,000 贷：工程物资 20,000
     • 领用原材料时： 借：在建工程 10,000 贷：原材料 10,000
     • 应付工程人员薪酬时： 借：在建工程 5,000 贷：应付职工薪酬 5,000
     • 改良工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 35,000 贷：在建工程 35,000
2. 费用化的后续支出
   • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
   • 企业对管理部门的设备进行日常修理，发生修理费 3,000 元，以银行存款支付。
     • 借：管理费用 3,000
     • 贷：银行存款 3,000

五、固定资产的处置

1. 出售、报废和毁损
   • 企业出售、报废和毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。
   • 例如，企业出售一台设备，原价 50,000 元，已提折旧 30,000 元，出售价款 25,000 元，增值税税额 3,250 元，款项已存入银行。
     • 固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 20,000 累计折旧 30,000
     • 贷：固定资产 50,000
     • 收到出售价款时： 借：银行存款 28,2（25, + 3,250）
     • 贷：固定资产清理 25,000 应交税费——应交增值税（销项税额）3,250
     • 结转清理净损益时： 借：固定资产清理 5,000
     • 贷：资产处置损益 5,000
   • 若清理净损失，则借记“资产处置损益”或“营业外支出”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
2. 对外投资转出
   • 企业以固定资产对外投资，应按“长期股权投资”等相关准则进行会计处理。
   • 例如，企业以一项固定资产对外投资，该固定资产账面价值 40,000 元，评估价值 45,000 元。
     • 借：长期股权投资 45,000 -贷：固定资产清理 40,000 资产处置损益 5,000

六、固定资产清查

1. 盘盈
   • 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
   • 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。
   • 例如，企业盘盈一台设备，重置成本为 20,000 元。
     • 借：固定资产 20,000
     • 贷：以前年度损益调整 20,000
2. 盘亏
   • 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算。
   • 盘亏固定资产时：
     • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备
     • 贷：固定资产
   • 报经批准后处理：
     • 借：营业外支出——盘亏损失
     • 贷：待处理财产损溢

七、固定资产减值

1. 减值迹象的判断
   • 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。
   • 如固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响等。
2. 减值的会计处理
   • 固定资产发生减值时，按应减记的金额：
     • 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
     • 贷：固定资产减值准备
   • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

八、结论

固定资产会计分录处理贯穿于固定资产从取得、使用到处置的整个生命周期。准确把握固定资产的初始计量、折旧计提、后续支出处理、处置以及清查和减值等环节的会计分录编制，对于企业真实反映财务状况、合理计算经营成果具有重要意义。财务人员需要不断深入学习和实践，熟练掌握相关会计处理方法，以确保固定资产会计信息的准确性和可靠性，为企业的决策提供有力支持。同时，随着企业业务的发展和会计准则的不断完善，固定资产会计处理也需要持续跟进和优化，以适应新的经济环境和管理要求。

固定资产会计分录处理是一个系统而复杂的过程，它涉及到企业资产的核心部分，对企业的财务健康和运营效率有着深远影响。希望本文能够为财务会计工作人员在固定资产会计处理方面提供全面而实用的参考，帮助大家更好地履行职责，为企业的发展贡献力量。

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