学会这些固定资产会计分录处理方法，财务不再难
一、固定资产的初始计量与会计分录
固定资产的初始计量是进行后续会计处理的基础。企业外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
例 1：甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50000 元，增值税税额为 6500 元，支付的运输费为 1000 元，款项全部付清。
- 计算固定资产入账价值
- 固定资产入账价值 = 50000 + 1000 = 51000（元）
- 编制会计分录
- 借：固定资产 51000 应交税费——应交增值税（进项税额）6500 贷：银行存款 57500
如果企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
例 2：乙公司自行建造一座仓库，领用工程物资 200000 元，建造过程中发生人工费用 50000 元，支付的其他费用 30000 元，仓库达到预定可使用状态。
- 领用工程物资
- 借：在建工程 200000 贷：工程物资 200000
- 发生人工费用
- 借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000
- 支付其他费用
- 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000
- 仓库达到预定可使用状态
- 借：固定资产 280000 贷：在建工程 280000
投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
例 3：丙公司接受丁公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为 80000 元，已办妥相关手续。
- 借：固定资产 80000 贷：实收资本——丁公司 80000
二、固定资产折旧的会计分录处理
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素主要有固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。
折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
- 年限平均法
- 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷预计使用寿命（年）
- 月折旧额 = 年折旧额÷12
例 4：戊公司有一项固定资产原价为 100000 元，预计净残值为 4000 元，预计使用年限为 5 年。
- 年折旧额 =（100000 - 4000）÷5 = 19200（元）
- 月折旧额 = 19200÷12 = 1600（元）
- 每月计提折旧的会计分录：
- 借：制造费用/管理费用等 1600 贷：累计折旧 1600
- 工作量法
- 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量
- 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例 5：己公司的一辆运输卡车原值为 60000 元，预计总行驶里程为 50 万公里，预计净残值率为 5%，本月行驶 4000 公里。
- 单位工作量折旧额 = 60000×（1 - 5%）÷500000 = 0.114（元/公里）
- 本月折旧额 = 4000×0.114 = 456（元）
- 会计分录：
- 借：主营业务成本 456 贷：累计折旧 456
- 双倍余额递减法
- 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100%
- 年折旧额 = 固定资产账面净值×年折旧率
- 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例 6：庚公司一项固定资产原值为 80000 元，预计使用年限为 5 年。
- 第一年折旧额 = 80000×2÷5 = 32000（元）
- 第二年折旧额 =（80000 - 32000）×2÷5 = 19200（元）
- 第三年折旧额 =（80000 - 32000 - 19200）×2÷5 = 11520（元）
- 第四、五年折旧额 =（80000 - 32000 - 19200 - 11520 - 4000）÷2 = 6640（元）
- 第一年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 32000 贷：累计折旧 32000
- 第二年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 19200 贷：累计折旧 19200
- 第三年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 11520 贷：累计折旧 11520
- 第四年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 6640 贷：累计折旧 6640
- 第五年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 6640 贷：累计折旧 6640
- 年数总和法
- 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%
- 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×年折旧率
例 7：辛公司一项固定资产原值为 70000 元，预计净残值为 2000 元，预计使用年限为 4 年。
- 第一年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4）×100% = 40%
- 第一年折旧额 =（70000 - 2000）×40% = 27200（元）
- 第二年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4）×100% = 30%
- 第二年折旧额 =（70000 - 2000）×30% = 20400（元）
- 第三年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4）×100% = 20%
- 第三年折旧额 =（70000 - 2000）×20% = 13600（元）
- 第四年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4）×100% = 10%~
- 第四年折旧额 =（70000 - 2000）×10% = 6800（元）
- 第一年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 27200 贷：累计折旧 27200
- 第二年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 20400 贷：累计折旧 20400
- 第三年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 13600 贷：累计折旧 13600
- 第四年计提折旧分录：
- 借：制造费用/管理费用等 6800 贷：累计折旧 6800
三、固定资产后续支出的会计分录
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
- 资本化的后续支出
- 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
例 8：壬公司对一台设备进行更新改造，该设备原值为 100000 元，已提折旧 30000 元。改造过程中领用工程物资 50000 元，发生人工费用 10000 元，改造后该设备可延长使用寿命。
- 设备转入在建工程
- 借：在建工程 70000 累计折旧 30000 贷：固定资产 100000
- 领用工程物资
- 借：在建工程 50000 贷：工程物资 50000
- 发生人工费用
- 借：在建工程 10000 贷：应付职工薪酬 10000
- 改造完成
- 借：固定资产 130000 贷：在建工程 130000
如果被替换部分的账面价值能单独确定，应将其扣除。
例 9：癸公司对一项固定资产进行更新改造，该固定资产原值为 200000 元，已提折旧 80000 元，改造过程中被替换部分账面价值为 30000 元，领用工程物资 60000 元，发生人工费用 20000 元。
- 固定资产转入在建工程
- 借：在建工程 120000 累计折旧 80000 贷：固定资产 200000
- 扣除被替换部分账面价值
- 借：营业外支出 30000 贷：在建工程 30000
- 领用工程物资
- 借：在建工程 60000 贷：工程物资 60000
- 发生人工费用
- 借：在建工程 20000 贷：应付职工薪酬 20000
- 改造完成
- 借：固定资产 170000 贷：在建工程 170
- 费用化的后续支出
- 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
例 10：子公司对办公设备进行日常修理，发生修理费用 5000 元，以银行存款支付。
- 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000
如果是销售部门的固定资产修理费用，分录为：
- 借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000
四、固定资产处置的会计分录
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
- 固定资产转入清理
- 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
例 11：丑公司出售一台设备，该设备原值为 50000 元，已提折旧 30000 元，已计提减值准备 5000 元。
- 借：固定资产清理 15000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 50000
- 发生的清理费用等
- 借：固定资产清理 贷：银行存款等
如果发生清理费用 2000 元：
- 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000
- 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
- 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理
如果出售设备收到价款 20000 元：
- 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000
- 保险赔偿等的处理
- 借：其他应收款等 贷：固定资产清理
如果收到保险公司赔偿款 3000 元：
- 借：其他应收款 3000 贷：固定资产清理 3000
- 清理净损益的处理
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
上述例子中，固定资产清理净损益 = 20000 - 15000 - 2000 + 3000 = 6000（元），为贷方余额。
借：固定资产清理 6000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 6000
通过以上对固定资产会计分录处理方法的详细介绍，财务人员能够更加准确、规范地处理固定资产相关的账务，确保财务信息的真实性和完整性，为企业的财务管理提供有力支持。
