速看！审计流程与要点全梳理
一、引言
审计作为企业财务管理和监督的重要环节，对于保障财务信息真实性、合规性以及企业健康发展具有至关重要的意义。清晰了解审计流程与要点，是每一位审计人员以及相关财务从业者的必备技能。本文将全面梳理审计流程与要点，为读者提供一份详尽的指南。
二、审计流程概述
审计流程一般可分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。
审计准备阶段
- 确定审计目标 审计目标是审计工作的出发点和归宿。审计人员需要与委托方沟通，明确审计的范围、目的以及时间要求等。例如，是对年度财务报表进行审计，以确定其是否真实、准确、完整；还是针对特定项目进行专项审计，如对某项重大投资项目的效益审计。
- 组建审计团队 根据审计项目的规模和复杂程度，挑选具备相应专业知识和技能的人员组成审计团队。团队成员可能包括注册会计师、审计助理、数据分析专家等。不同成员分工协作，确保审计工作顺利开展。
- 制定审计计划 审计计划是整个审计工作的行动纲领。它包括审计策略和具体审计计划。审计策略主要确定审计的范围、时间安排和方向等。具体审计计划则进一步细化审计程序，如确定需要审查的账户、交易类别，以及采用的审计方法等。例如，对于重点账户，可能会采用详细审计的方法；对于一般性账户，可采用抽样审计。
- 收集审计资料 收集被审计单位的相关资料是审计工作的基础。这些资料包括财务报表、会计凭证、账簿、合同协议、内部控制制度文件等。通过收集资料，审计人员可以初步了解被审计单位的财务状况和经营情况，为后续审计工作提供依据。
审计实施阶段
- 了解内部控制 内部控制是被审计单位为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行实施的政策及程序。审计人员需要对被审计单位的内部控制进行了解和评价，以确定其是否健全有效。例如，了解采购业务的内部控制流程，包括请购、审批、采购、验收、付款等环节，看是否存在合理的职责分工和审批机制。
- 进行风险评估 在了解内部控制的基础上，审计人员需要识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险。风险评估包括对财务报表层次和认定层次风险的评估。例如，对于一家面临激烈市场竞争的企业，其收入确认方面可能存在较高的风险，审计人员需要重点关注收入的真实性和完整性。
- 实施进一步审计程序
根据风险评估结果，审计人员实施进一步审计程序。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
- 控制测试
控制测试是为了获取关于控制运行有效性的审计证据。如果审计人员认为内部控制设计合理且运行有效，就可以通过控制测试来确定其是否真的如此。例如，通过检查采购订单的审批签字、验收报告的完整性等，来验证采购业务内部控制的执行情况。 - 实质性程序 实质性程序是审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。它包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。例如，对存货进行监盘，检查存货的数量和状况，以验证存货账面余额的真实性；对销售收入进行分析性复核，比较不同期间的收入变动情况，看是否存在异常。
- 审计报告阶段
- 汇总审计差异 在审计实施过程中，审计人员会发现被审计单位的会计处理与会计准则等存在差异。这些差异需要进行汇总和分析。例如，发现某项费用的会计核算不符合规定，或者资产减值准备的计提不准确等。
- 编制审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录，它反映了审计工作的全过程。审计工作底稿应包括审计计划、审计程序执行情况、审计证据以及审计结论等内容。编制规范、完整的审计工作底稿，有助于审计人员整理思路，也便于后续的审核和查阅。
- 形成审计意见 根据审计结果，审计人员形成审计意见。审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。如果被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员出具无保留意见；如果存在重大错报但不广泛，出具保留意见；如果错报非常重大且广泛，出具否定意见；如果审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，出具无法表示意见。
- 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向委托方和其他利益相关者传达审计意见。审计报告应包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等内容。审计报告的语言应简洁明了、客观公正，准确传达审计结论。
三、审计要点梳理
（一）财务报表审计要点
- 资产负债表审计要点
- 货币资金 重点审查货币资金的真实性、完整性和存在性。通过盘点库存现金，核对银行对账单与银行存款日记账，检查是否存在未达账项以及货币资金是否被挪用等情况。例如，对于库存现金，要注意账实是否相符，是否存在白条抵库现象；对于银行存款，要关注是否存在虚构银行账户或隐瞒银行存款的情况。
- 应收账款 审查应收账款的账龄结构、坏账准备计提的合理性以及可收回性。分析应收账款的账龄，看是否存在长期挂账的情况，对于可能无法收回的应收账款，应检查坏账准备的计提是否充分。例如，可以通过函证应收账款的客户，核实款项的真实性和准确性。
- 存货 存货审计要点包括存货的计价、盘点以及跌价准备的计提。检查存货的计价方法是否符合会计准则，是否存在随意变更计价方法的情况。对存货进行实地盘点，验证存货的数量和状况，确保账实相符。同时，关注存货的市场价格波动，判断存货跌价准备的计提是否合理。例如，对于季节性生产企业，要特别关注期末存货的计价和跌价准备情况。
- 固定资产 审查固定资产的入账价值、折旧计提以及减值准备。检查固定资产的购置发票、合同等，确定入账价值是否准确。核实折旧方法的选择是否合理，折旧计提是否正确。对于存在减值迹象的固定资产，评估减值准备的计提是否恰当。例如，对于技术更新较快的固定资产，要关注其是否存在减值情况。
- 利润表审计要点
- 营业收入 审查营业收入的确认原则和方法是否符合会计准则，收入的真实性和完整性。检查销售合同、发票、发货记录等，以验证收入的确认是否正确。关注是否存在提前或推迟确认收入的情况，以及关联方交易对收入的影响。例如，对于采用托收承付方式销售商品的，要检查是否符合收入确认条件。
- 营业成本 营业成本审计主要关注成本与收入的配比性以及成本计算的准确性。检查成本核算方法是否合理，成本的归集和分配是否正确。核对营业成本与营业收入的口径是否一致，是否存在少计或多计成本的情况。例如，对于生产企业，要审查生产成本的核算过程，确保成本计算准确。
- 期间费用 审查管理费用、销售费用和财务费用的合理性和合规性。检查费用的支出是否符合公司的规定，是否存在不合理的费用列支。分析费用的变动趋势，看是否与公司的经营规模和业务发展相匹配。例如，对于业务招待费，要检查是否符合税法规定的扣除标准。
（二）内部控制审计要点
- 内部控制环境 审查被审计单位的治理结构、管理层的理念和经营风格、人力资源政策等。良好的内部控制环境是内部控制有效运行的基础。例如，检查公司董事会的构成是否合理，是否能够有效监督管理层的决策；关注管理层对内部控制的重视程度，以及员工的培训和激励机制是否完善。
- 风险评估过程 评估被审计单位识别、评估和应对风险的过程。了解公司是否建立了风险识别机制，如何评估风险的重要性和可能性，以及采取了哪些风险应对措施。例如，对于市场风险，公司是否制定了相应的套期保值策略；对于信用风险，是否有合理的客户信用评估体系。
- 控制活动 审查被审计单位的控制活动，包括授权审批、职责分离、凭证与记录控制、资产保护等。检查各项控制活动是否有效执行，是否能够防止或发现并纠正错误和舞弊。例如，在采购业务中，是否存在合理的授权审批流程，采购与验收、付款等环节是否职责分离。
- 信息系统与沟通 评估被审计单位的信息系统是否能够及时、准确地收集、处理和传递信息，以及内部沟通和外部沟通是否顺畅。良好的信息系统和沟通机制有助于提高内部控制的效率和效果。例如，检查公司的财务信息系统是否与业务系统有效集成，各部门之间的信息传递是否及时准确。
- 内部监督 审查被审计单位的内部监督机制，包括内部审计部门的设置和工作开展情况、管理层对内部控制的监督等。内部监督能够及时发现内部控制存在的问题并加以改进。例如，了解内部审计部门是否定期对公司的内部控制进行审计，审计报告是否得到有效利用。
（三）审计证据获取要点
- 审计证据的种类 审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等。实物证据如存货盘点表、固定资产盘点记录等；书面证据如会计凭证、合同协议、审计报告等；口头证据如被审计单位人员的陈述等；环境证据如公司的办公场所、内部控制氛围等。审计人员应根据审计目标和具体情况，收集不同类型的审计证据。
- 审计证据的收集方法
- 检查 检查是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如，检查会计凭证的真实性、完整性和准确性，检查固定资产的实际状况等。
- 观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。通过观察，可以了解被审计单位的业务活动和内部控制的执行情况。例如，观察仓库管理人员的存货盘点过程，看是否符合规定的程序。
- 询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问可以帮助审计人员了解情况，发现问题线索。例如，询问销售部门人员关于销售业务的具体情况，询问财务人员关于某些会计处理的原因。
- 函证 函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证通常用于核实应收账款、银行存款等账户的余额。例如，向银行函证银行存款余额，向客户函证应收账款金额。
- 重新计算 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可以验证被审计单位财务数据的准确性。例如，对固定资产折旧额、工资计算等进行重新计算。
- 重新执行 重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行可以验证内部控制的有效性。例如，重新执行采购业务的审批流程，看是否符合规定。
- 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的更可靠。审计人员应评估审计证据的可靠性，选择可靠的证据作为审计结论的依据。
四、审计工作中的常见问题及应对措施
- 审计范围受限 审计范围受限可能是由于被审计单位拒绝提供某些资料、客观条件限制等原因导致。当审计范围受到限制时，审计人员无法获取充分、适当的审计证据，可能影响审计意见的形成。应对措施包括与被审计单位沟通，争取扩大审计范围；如果无法解决，应根据受限程度考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。例如，如果被审计单位拒绝提供某项重要合同，审计人员应向其说明该合同对审计的重要性，要求提供。若仍遭拒绝，需评估该事项对审计意见的影响。
- 审计证据不足 审计证据不足可能是因为收集证据的方法不当、证据收集不全面等原因。审计人员需要重新审视证据收集过程，补充必要的证据。例如，如果在审计应收账款时，函证的比例过低，导致对其真实性缺乏足够证据，应增加函证数量或采用其他替代审计程序，如检查期后收款情况等，以获取充分的证据支持审计结论。
- 职业判断失误 审计工作中需要大量的职业判断，如对重大错报风险的评估、审计意见的类型判断等。职业判断失误可能导致审计结论不准确。审计人员应不断提高自身的专业素养和职业判断能力，参考行业惯例和相关准则，必要时咨询专家意见。例如，在判断某项会计估计是否合理时，审计人员应充分了解被审计单位的业务情况和行业特点，运用专业知识进行分析，如有疑问可咨询会计专家。
五、结论
审计流程与要点是审计工作的核心内容，审计人员必须熟练掌握。通过严谨的审计准备、细致的审计实施以及准确的审计报告编制，结合对财务报表、内部控制等方面的要点把握和常见问题的有效应对，才能确保审计工作的质量，为企业的健康发展提供有力保障。同时，随着经济环境的变化和企业业务的日益复杂，审计人员也需要不断学习和更新知识，提升审计技能，以适应新的审计需求。无论是初入审计行业的新手，还是经验丰富的资深审计人员，都应重视对审计流程与要点的深入理解和运用，不断提高审计工作水平，为维护资本市场秩序、保障企业财务安全贡献力量。
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