增值税计算与缴纳全攻略，小白也能看懂！

一、增值税基础概念

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。简单来说，就是在商品或服务的增值部分征税。

对于财务人员而言，理解增值税的概念是准确计算和缴纳增值税的基础。在企业的日常经营中，每一个涉及货物销售、劳务提供的环节，都可能涉及增值税。例如，一家生产企业采购原材料，经过加工生产出产品后销售给经销商，这个过程中，原材料采购、产品生产加工、产品销售等环节都与增值税紧密相关。

二、增值税纳税人分类

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人适用一般计税方法，税率通常较高，但可以抵扣进项税额。一般纳税人的认定标准通常与企业的销售额等因素相关，不同行业有不同的标准。例如，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额超过50万元的，应登记为一般纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额超过80万元的，应登记为一般纳税人。

小规模纳税人适用简易计税方法，征收率相对较低，但不得抵扣进项税额。小规模纳税人的标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

财务人员需要准确判断企业属于哪种纳税人类型，因为不同类型的纳税人在增值税计算和缴纳上有很大差异。这直接关系到企业的税务成本和财务核算方式。

三、增值税税率与征收率

1. 税率
   • 一般纳税人适用的税率有13%、9%、6%等。
     • 13%税率适用于销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物等。例如，销售钢材、电子产品等一般适用13%的税率。
     • 9%税率适用于销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等。比如，建筑工程服务、不动产销售等就适用9%的税率。
     • 6%税率适用于销售服务、无形资产等。像现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务等一般适用6%的税率。
   • 对于一些特殊业务，还有零税率。例如，纳税人出口货物，税率为零；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。零税率并不意味着不征税，而是在出口环节不征收增值税，并且可以退还以前环节已缴纳的增值税。
2. 征收率 小规模纳税人适用的征收率一般为3%，但自2020年3月1日至2021年12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；自2022年1月1日至2022年12月31日，对小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。对于一些特定业务，征收率可能有所不同，如销售自己使用过的固定资产等。

准确掌握税率和征收率是正确计算增值税的关键。财务人员要密切关注税收政策的变化，及时调整增值税的计算。

四、增值税计税依据

增值税的计税依据是销售额。销售额是指纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

例如，企业销售一批货物，售价为100万元，同时收取了购买方支付的违约金5万元，那么销售额就应为100 + 5 = 105万元。

在确定销售额时，还需要注意一些特殊情况。如视同销售行为，企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等，虽然没有实际的销售行为，但也要视同销售计算销售额。

对于财务人员来说，准确核算销售额是计算增值税的重要前提。要确保价外费用的正确归集和销售额的准确计算，避免因计税依据错误导致增值税计算错误。

五、一般纳税人增值税计算方法

一般纳税人采用一般计税方法计算增值税，计算公式为：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。

1. 销项税额计算 销项税额 = 销售额×税率。 例如，某一般纳税人销售一批货物，销售额为200万元，适用税率为13%，则销项税额 = 200×13% = 26万元。 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。财务人员在计算销项税额时，要准确确定销售额和适用税率，同时注意纳税义务发生时间。纳税义务发生时间直接影响销项税额的确认时间，例如采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2. 进项税额计算 进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：

   • 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。例如，企业采购一批原材料，取得对方开具的增值税专用发票，发票上注明的税额为10万元，那么这10万元就可以作为进项税额抵扣。

   • 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。企业进口货物时，海关会开具进口增值税专用缴款书，上面注明的税额可用于抵扣。

   • 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%（2019年4月1日后为9%）的扣除率计算的进项税额。例如，企业收购农产品，支付买价100万元，那么可抵扣的进项税额 = 100×9% = 9万元。

   • 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。

不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。例如，企业将购进的货物用于职工福利，那么该货物对应的进项税额就不能抵扣。

• 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

• 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

• 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

财务人员要准确判断哪些进项税额可以抵扣，哪些不能抵扣，严格按照规定进行进项税额的核算。同时，要注意进项税额的抵扣期限等规定，避免因超期等原因不能抵扣进项税额。

六、小规模纳税人增值税计算方法

小规模纳税人适用简易计税方法，应纳税额 = 销售额×征收率。 例如，某小规模纳税人销售货物，销售额为50万元，征收率为1%，则应纳税额 = 50×1% = 0.5万元。 小规模纳税人在计算增值税时相对简单，但同样要准确确定销售额。由于小规模纳税人不能抵扣进项税额，所以销售额的准确核算直接影响应纳税额的计算。

七、增值税缴纳流程

1. 纳税申报
   • 一般纳税人通常按月进行纳税申报。在每月的申报期内，企业要填写增值税纳税申报表及其附列资料，向主管税务机关申报缴纳增值税。纳税申报表包括主表、附表等，附表用于详细说明销售额、销项税额、进项税额等明细情况。
   • 小规模纳税人一般按季度进行纳税申报。同样要填写相应的纳税申报表，申报本季度的增值税应纳税额。
2. 税款缴纳 企业在申报成功后，需要按照规定的期限缴纳税款。可以通过网上银行、办税服务厅等方式缴纳税款。如果企业有应纳税额，要及时足额缴纳，避免产生滞纳金等额外费用。
3. 发票管理
   • 增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票。一般纳税人可以自行开具增值税专用发票和普通发票；小规模纳税人通常只能自行开具增值税普通发票，如需开具增值税专用发票，可以向主管税务机关申请代开。
   • 企业要严格按照发票管理规定开具、取得和保管发票。开具发票时要确保内容真实、准确，取得发票时要审核发票的真实性、合法性，不符合规定的发票不得作为财务报销凭证。
4. 税务检查与风险防控 税务机关会不定期对企业进行税务检查，检查企业增值税的计算、缴纳、发票管理等情况。企业要做好自查自纠工作，及时发现和纠正可能存在的税务风险。例如，要核对销售额的准确性、进项税额抵扣的合规性等。对于发现的问题，要及时调整账务处理，补缴税款，并接受税务机关的处罚。同时，企业要关注税收政策变化，及时调整财务核算和税务处理方式，降低税务风险。

八、增值税会计分录实操

1. 采购业务
   • 一般纳税人采购货物时： 借：原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 例如，企业采购一批原材料，价款100万元，增值税税额13万元，款项已通过银行支付。 会计分录为： 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 113
   • 小规模纳税人采购货物时：由于不能抵扣进项税额，会计分录为： 借：原材料/库存商品等（价税合计） 贷：银行存款/应付账款等 例如，小规模纳税人采购一批货物，价款50万元，增值税税额1.5万元（征收率3%），款项未付。 会计分录为： 借：库存商品 51.5 贷：应付账款 51.5
2. 销售业务
   • 一般纳税人销售货物时： 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例如，企业销售一批产品，售价200万元，增值税税额26万元，款项收到存入银行。 会计分录为： 借：银行存款 226 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 26
   • 小规模纳税人销售货物时： 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 例如，小规模纳税人销售货物，销售额10万元，征收率1%，款项已收。 会计分录为： 借：银行存款 10.1 贷：主营业务收入 10 应交税费——应交增值税 0.1
3. 缴纳增值税时
   • 一般纳税人缴纳当月增值税时： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 例如，一般纳税人当月缴纳增值税10万元。 会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 10 贷：银行存款 10
   • 小规模纳税人缴纳增值税时： 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 例如，小规模纳税人季度缴纳增值税0.5万元。 会计分录为： 借：应交税费——应交增值税 0.5 贷：银行存款 0.5
4. 月末结转增值税
   • 一般纳税人月末结转增值税时，如果“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应将余额转入“应交税费——未交增值税”科目。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 如果“应交税费——应交增值税”科目为借方余额，表示本月多交增值税，应将余额转入“应交税费——未交增值税”科目借方。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

九、增值税计算与缴纳案例分析

1. 案例一：一般纳税人案例
   • 某生产企业为一般纳税人，20XX年X月发生以下业务：
     • 购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款150万元，增值税税额19.5万元，款项已支付。
     • 销售产品一批，开具增值税专用发票，销售额为300万元，增值税税额39万元，款项已收到。
     • 当月发生运输费用10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明增值税税额0.9万元。
   • 计算该企业当月应缴纳的增值税：
     • 进项税额 = 19.5 + 0.9 = 20.4万元
     • 销项税额 = 39万元
     • 应纳税额 = 39 - 20.4 = 18.6万元
   • 会计分录如下：
     • 购进原材料时： 借：原材料 150 应交税费——应交增值税（进项税额） 19.5 贷：银行存款 169.5
     • 销售产品时： 借：银行存款 339 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39
     • 取得运输发票时： 借：销售费用 9.1 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.9 贷：银行存款 10
     • 月末结转增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 18.6 贷：应交税费——未交增值税 18.6
2. 案例二：小规模纳税人案例
   • 某小规模纳税人20XX年第一季度发生以下业务：
     • 销售货物取得收入80万元，开具增值税普通发票。
   • 计算该小规模纳税人第一季度应缴纳的增值税：
     • 应纳税额 = 80÷(1 + 1%)×1% ≈ 0.79万元
   • 会计分录如下： 借：银行存款 80.79 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税 0.79
   • 缴纳增值税时： 借：应交税费——应交增值税 0.79 贷：银行存款 0.79

通过以上案例分析，可以更直观地理解增值税的计算与缴纳以及会计分录的处理。

十、总结

增值税的计算与缴纳是财务会计工作中的重要环节。对于财务人员来说，要准确掌握增值税的相关知识，包括纳税人分类、税率与征收率、计税依据、计算方法以及缴纳流程等。在实际工作中，要严格按照规定进行财务核算和税务处理，确保增值税计算准确、缴纳及时。同时，要关注税收政策的变化，及时调整财务工作方式，避免税务风险。对于中小微企业老板来说，了解增值税计算与缴纳知识有助于合理控制企业税务成本；对于财务小白和财务学者来说，这是学习财务知识的重要内容；对于应聘财务岗位的求职者来说，掌握这些知识能增加自身竞争力。总之，全面掌握增值税计算与缴纳全攻略，无论是对财务工作者还是相关从业者都具有重要意义。

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