一、引言
审计工作在企业的运营和发展中起着至关重要的作用。它不仅能够帮助企业发现财务和运营中的问题，还能为企业的决策提供有力的支持。了解审计工作流程与方法是每一位审计人员的必修课，对于想要进入审计领域的人来说也至关重要。
二、审计工作流程
（一）审计计划阶段
- 了解被审计单位基本情况
- 这是审计工作的起点。审计人员需要收集被审计单位的背景信息，包括其组织架构、业务范围、行业特点、经营状况等。例如，对于一家制造业企业，要了解其生产流程、主要产品、市场份额等。通过这些信息，审计人员可以初步评估被审计单位面临的风险，为后续审计工作提供方向。
- 可以查阅被审计单位以往的年度报告、财务报表、内部管理制度等资料，也可以与被审计单位的管理层、员工进行沟通交流。
- 签订审计业务约定书
- 审计业务约定书是审计人员与被审计单位之间签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项。
- 它明确了双方的权利和义务，保障了审计工作的顺利进行。例如，约定书中会规定审计费用的支付方式、审计工作的时间安排等。
- 制定审计计划
- 根据对被审计单位的了解，审计人员制定具体的审计计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。
- 总体审计策略是对审计工作的总体安排，确定审计范围、时间安排和审计方向等。例如，确定审计是涵盖被审计单位的所有业务部门还是部分重点部门。
- 具体审计计划则是针对总体审计策略的细化，包括对各个审计项目的具体审计程序、时间安排等。比如，对于应收账款项目，计划采用函证、检查等审计程序。
（二）审计实施阶段
- 风险评估程序
- 审计人员通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
- 例如，分析被审计单位所处行业的竞争环境、市场变化等因素，评估其面临的经营风险，进而推断可能导致财务报表出现重大错报的风险点。
- 可以采用询问被审计单位管理层和员工、观察和检查等方法。比如，观察被审计单位的生产车间，了解其生产流程是否合理，是否存在可能影响财务报表的问题。
- 控制测试
- 如果审计人员认为被审计单位的内部控制是有效的，就会实施控制测试。
- 控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。例如，检查被审计单位的采购审批制度是否得到有效执行，是否存在审批漏洞。
- 可以通过抽取一定数量的采购业务样本，检查其审批流程是否完整、合规。如果发现较多样本存在审批不规范的情况，就说明采购审批制度的内部控制存在缺陷。
- 实质性程序
- 实质性程序是审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
- 包括实质性分析程序和细节测试。例如，对于营业收入项目，实质性分析程序可以通过分析营业收入的变动趋势与同行业数据进行比较，看是否存在异常。细节测试则可以检查销售合同、发票等原始凭证，以确定营业收入的真实性和准确性。
- 在实施实质性程序时，审计人员需要获取充分、适当的审计证据，以降低审计风险。
（三）审计终结阶段
- 审计工作底稿的整理与复核
- 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和获取的资料。
- 在审计终结阶段，审计人员要对工作底稿进行整理，确保其内容完整、条理清晰。同时，会有经验丰富的审计人员对工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当等。
- 例如，复核人员会检查审计人员对某一会计科目的审计程序是否涵盖了该科目审计的关键环节，获取的审计证据能否支持审计结论。
- 对财务报表进行总体复核
- 审计人员对被审计单位的财务报表进行总体复核，检查财务报表是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
- 例如，检查财务报表中的数据计算是否正确，会计政策的选用是否恰当且保持一致等。
- 形成审计意见，出具审计报告
- 根据审计工作的结果，审计人员形成审计意见。审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
- 如果审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量，就会出具无保留意见的审计报告。反之，如果存在重大错报等问题，会根据具体情况出具相应的非无保留意见审计报告。
- 审计报告是审计工作的最终成果，要向被审计单位管理层、股东等相关方披露审计结果。
三、审计方法
（一）检查
- 含义 检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。
- 应用场景
- 例如，检查被审计单位的会计凭证，看其是否符合记账要求，凭证内容是否完整、合规。检查原始凭证上的签字、盖章是否齐全，经济业务的内容是否真实等。
- 对于固定资产，审计人员可以进行实地检查，核实其是否真实存在，与固定资产明细账记录是否一致。
（二）观察
- 含义 观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
- 应用场景
- 比如，观察被审计单位的仓库管理情况，看仓库人员是否按照规定对货物进行出入库登记、盘点等操作。
- 观察生产车间的生产流程，了解生产过程中的各个环节是否顺畅，是否存在浪费等现象，从而判断其对成本等财务指标可能产生的影响。
（三）询问
- 含义 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
- 应用场景
- 审计人员可以询问被审计单位的管理层，了解其对公司未来发展的规划、面临的重大决策等情况，这些信息可能会影响财务报表的编制。
- 向普通员工询问某些业务的具体操作流程，以验证内部控制的执行情况。例如，询问采购人员采购货物的询价过程，看是否符合公司规定的流程。
（四）函证
- 含义 函证是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
- 应用场景
- 常见的函证对象包括银行存款、应收账款、应付账款等。例如，对被审计单位的银行存款进行函证，向银行发出询证函，核实银行存款的真实性和余额。
- 对应收账款进行函证，向债务人发函，确认应收账款的金额和账龄等情况，以检查应收账款的存在性和准确性。
（五）重新计算
- 含义 重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
- 应用场景
- 审计人员可能会重新计算被审计单位的折旧费用、利息费用等。例如，根据固定资产的原值、折旧方法和预计使用年限，重新计算折旧金额，看是否与被审计单位账面记录一致。
- 对财务报表中的一些合计数、小计等进行重新计算，确保数据的准确性。
（六）重新执行
- 含义 重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
- 应用场景
- 比如，审计人员重新执行被审计单位的销售发票开具流程，检查其是否按照规定的步骤进行操作，如填写发票内容是否完整、准确，是否经过授权等。
- 重新执行采购订单的审批流程，看是否存在审批环节的漏洞或违规操作。
（七）分析程序
- 含义
分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
- 还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
- 应用场景
- 审计人员可以分析被审计单位的毛利率变动情况。如果毛利率出现异常波动，就需要进一步调查原因，看是否存在成本控制不当、销售价格调整不合理等问题。
- 分析营业收入和营业成本的配比关系，判断是否存在收入与成本不匹配的情况，影响财务报表的真实性。
四、总结
审计工作流程与方法是一个系统的知识体系。审计人员只有严格按照审计流程，合理运用各种审计方法，才能确保审计工作的质量，发现被审计单位存在的问题，为企业的健康发展提供有力保障。对于想要从事审计工作的人来说，深入学习和掌握这些流程与方法是进入这个领域并取得良好工作成果的关键。同时，随着企业环境的不断变化和审计要求的日益提高，审计人员也需要持续学习和更新知识，不断提升自己的审计能力，以适应新的挑战。
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