一、引言
长期股权投资是企业重要的资产配置方式之一，而权益法作为长期股权投资核算的关键方法，对于准确反映投资企业的财务状况和经营成果具有至关重要的意义。权益法不仅能体现投资企业在被投资单位所有者权益中享有的份额，还能随着被投资单位净资产的变动及时调整投资账面价值，为投资者提供更精准的财务信息。
二、长期股权投资权益法的基本概念
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。采用权益法核算时，投资企业应在取得股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。同时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
三、长期股权投资权益法的适用范围
- 对合营企业投资 合营企业是指由两个或两个以上的参与方共同投资、共同经营，且对合营企业具有共同控制的企业。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业对合营企业的投资，应当采用权益法核算。
- 对联营企业投资 联营企业是指投资企业能够对其施加重大影响的企业。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业对联营企业具有重大影响时，应采用权益法核算长期股权投资。
四、长期股权投资权益法的初始计量
以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。 例如，甲公司于 20XX 年 1 月 1 日以银行存款 1000 万元购入乙公司 30%的股权，另支付相关税费 10 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。乙公司于 20XX 年 1 月 5 日宣告分派 20XX 年度现金股利 200 万元。则甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本 = 1000 + 10 = 1010（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本 1010 应收股利 200 贷：银行存款 1210
以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与发行权益性证券相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 假设甲公司以发行自身普通股 100 万股（每股面值 1 元，每股公允价值 5 元）为对价取得乙公司 30%的股权，另支付发行费用 50 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。则甲公司取得长期股权投资的初始投资成本 = 1 imes100 imes5 = 500（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本 500 贷：股本 100 资本公积——股本溢价 400 借：资本公积——股本溢价 50 贷：银行存款 50
五、长期股权投资权益法下投资收益的确认与核算
被投资单位实现净利润 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净利润的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 例如，甲公司于 20XX 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司一项固定资产的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1500 万元，该固定资产尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧。乙公司 20XX 年度实现净利润 2000 万元。则甲公司应确认的投资收益 = [2000 -（1500 - 1000）÷10]×30% = 585（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——损益调整 585 贷：投资收益 585
被投资单位发生亏损 投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的账面价值减记至零以后，仍有额外损失的，应当以其他长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 假设甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 800 万元，甲公司投资时对乙公司有一项长期应收款 200 万元。乙公司 20XX 年度发生亏损 5000 万元。甲公司应分担的亏损 = 5000×30% = 1500（万元）。首先冲减长期股权投资账面价值 800 万元，再冲减长期应收款 200 万元，剩余 500 万元备查登记。会计分录为： 借：投资收益 1000 贷：长期股权投资——损益调整 800 长期应收款 200
被投资单位宣告分派现金股利或利润 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 例如，乙公司于 20XX 年 5 月 1 日宣告分派 20XX 年度现金股利 1000 万元。甲公司持有乙公司 30%的股权，则甲公司应分得的现金股利 = 1000×30% = 300（万元）。会计分录为： 借：应收股利 300 贷：长期股权投资——损益调整 300
六、长期股权投资权益法下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
被投资单位其他综合收益变动 被投资单位其他综合收益发生变动的，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。 例如，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加 500 万元。甲公司持有乙公司 30%的股权，则甲公司应享有的份额 = 500×30% = 150（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——其他综合收益 150 贷：其他综合收益 150
被投资单位所有者权益的其他变动 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。 假设乙公司因增资扩股导致资本公积增加 800 万元。甲公司持有乙公司 30%的股权，则甲公司应享有的份额 = 800×30% = 240（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——其他权益变动 240 贷：资本公积——其他资本公积 240
七、长期股权投资权益法下的减值测试与处理
- 减值迹象的判断 投资企业应当关注长期股权投资是否存在减值迹象。存在下列迹象的，表明长期股权投资可能发生减值：（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
- 减值测试 如果长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。长期股权投资的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。 投资企业对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 例如，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 1500 万元，经测试，其可收回金额为 1200 万元。则应计提的减值准备 = 1500 - 1200 = 300（万元）。会计分录为： 借：资产减值损失 300 贷：长期股权投资减值准备 300
八、长期股权投资权益法应用案例分析
案例背景 甲公司于 20XX 年 1 月 1 日以银行存款 2000 万元购入乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元。乙公司 20XX 年度实现净利润 800 万元，其中包括因向甲公司销售商品实现的内部交易利润 200 万元。该商品成本为 150 万元，售价为 350 万元，甲公司将其作为存货核算，至 20XX 年 12 月 31 日尚未对外出售。乙公司 20XX 年 12 月 31 日因可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加 300 万元。乙公司 20XX 年 12 月 31 日宣告分派 20XX 年度现金股利 300 万元。
初始投资成本的确定 甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本为 2000 万元，大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 1800 万元（6000×30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本 2000 贷：银行存款 2000
投资收益的确认与核算 乙公司调整后的净利润 = 800 - 200 = 600（万元）。甲公司应确认的投资收益 = 600×30% = 180（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——损益调整 180 贷：投资收益 180
其他综合收益的处理 甲公司应享有的其他综合收益份额 = 300×30% = 90（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——其他综合收益 90 贷：其他综合收益 90
现金股利的处理 甲公司应分得的现金股利 = 300×30% = 90（万元）。会计分录为： 借：应收股利 90 贷：长期股权投资——损益调整 90
九、结论
长期股权投资权益法的应用是财务会计中的重要内容，它能够准确反映投资企业在被投资单位的权益状况及其变动。通过合理运用权益法，投资企业可以及时确认投资收益、调整投资账面价值，如实反映长期股权投资的价值。在实际操作中，财务人员需要准确把握权益法的适用范围、初始计量、后续核算等要点，严格按照会计准则进行账务处理，确保财务信息的准确性和可靠性。同时，对长期股权投资进行减值测试与处理，能够有效防范投资风险，为企业的决策提供有力支持。对于从事财务会计工作的人员来说，深入理解和熟练掌握长期股权投资权益法的应用，对于提升财务核算水平和财务管理能力具有重要意义。
