一、审计的基本概念
- 审计定义 审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。它就像是财务领域的“质检员”，确保各项经济活动和财务信息的真实性、合法性与效益性。 例如，企业每年会聘请外部审计机构对其财务报表进行审计，以向股东、债权人等利益相关者保证财务报表所呈现信息的可靠性。这一过程中，审计人员需要依据一定的标准和程序，对企业的财务数据、业务流程等进行详细审查。
- 审计的分类
- 按审计主体分类
- 政府审计：由政府审计机关代表政府依法进行的审计。其主要目的是监督公共资金的使用效益、合规性等，确保政府部门和国有企业等单位的经济活动符合法律法规要求。例如，审计机关对地方政府的专项扶贫资金进行审计，查看资金是否专款专用，有无挪用、浪费等情况。
- 内部审计：企业或单位内部设立的审计机构对本单位的财务收支、经济活动、内部控制等进行的审计。它侧重于帮助企业改善经营管理、防范风险。比如，企业内部审计部门定期对各部门的费用报销流程进行审计，检查是否存在违规报销、流程漏洞等问题。
- 注册会计师审计：又称民间审计或社会审计，由注册会计师组成的会计师事务所接受委托进行的审计。主要为社会公众、企业股东等提供独立、客观的财务报表审计意见。例如，上市公司的年度财务报表必须经过注册会计师审计，以增强投资者对报表的信任度。
- 按审计目的和内容分类
- 财务报表审计：对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、现金流量表等）进行审计，以确定其是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
- 经营审计：对被审计单位的经营活动的效率、效果和经济性进行审查和评价。例如，对企业的生产流程进行经营审计，评估是否存在产能过剩、生产效率低下等影响企业经济效益的问题。
- 合规性审计：确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或是否遵守了与经营活动相关的合同的要求。比如，对企业环保合规情况进行审计，检查企业是否遵守环保相关法律法规，是否按时缴纳排污费等。
- 按审计主体分类
二、审计流程
- 审计准备阶段
- 了解被审计单位：审计人员需要对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质（如企业组织形式是独资、合伙还是公司制）、经营目标、战略以及相关经营风险等。例如，对于一家从事高新技术产业的企业，审计人员要了解该行业技术更新换代快的特点，关注企业研发投入的核算是否准确，无形资产的确认和计量是否合规。
- 初步业务活动：评估自身的独立性和专业胜任能力，确定是否接受审计业务委托。同时，与被审计单位签订审计业务约定书，明确审计的目标和范围、双方的责任等。例如，会计师事务所在承接审计业务前，要评估项目组成员是否具备相应的专业知识和经验，能否独立、客观地完成审计工作。
- 制定审计计划：包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则更详细地规划审计程序的性质、时间和范围。例如，在审计一家大型制造业企业时，总体审计策略可能确定以存货盘点和应收账款函证为重点审计领域，具体审计计划则会明确存货盘点的时间、方法，以及应收账款函证的样本选取标准等。
- 审计实施阶段
- 风险评估程序：通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。常用的风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，审计人员通过分析企业近三年的毛利率变动情况，结合行业平均水平，判断企业是否存在高估或低估成本的风险。
- 控制测试：当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对企业采购与付款循环的内部控制进行测试，检查采购审批流程是否健全，验收环节是否严格执行等。
- 实质性程序：包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报。例如，通过函证应收账款余额，检查其真实性和准确性；对固定资产进行实地盘点，核实资产的存在性等。
- 审计完成阶段
- 完成审计工作：审计人员需要完成各项审计程序，获取充分、适当的审计证据。对审计工作底稿进行复核，确保审计工作的质量。同时，汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露。例如，审计人员在审计过程中发现企业一笔应收账款账龄较长且收回可能性较低，应要求企业按照会计准则规定计提坏账准备，并进行相应的账务调整。
- 编制审计报告：根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，编制审计报告。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，如果审计人员发现企业存在重大不确定事项（如正在进行的重大诉讼），可能会在审计报告中增加强调事项段予以说明。
三、审计方法
- 检查 检查是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如，审查企业的发票、合同、会计凭证等记录和文件，以验证经济业务的真实性和合规性；对存货、固定资产等实物资产进行实地盘点，确定其存在性和数量。
- 观察 观察是指察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，观察仓库管理人员的物资收发流程，是否按照规定的程序进行出入库操作；观察生产车间工人的生产操作流程，评估生产效率和内部控制的执行情况。
- 询问 询问是指以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。例如，询问财务人员关于某项会计政策变更的原因和依据；询问销售人员关于产品销售价格的制定和调整情况等。
- 函证 函证是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如，向银行函证企业的银行存款余额、借款情况等；向客户函证应收账款余额，以验证其真实性和准确性。
- 重新计算 重新计算是指对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。可以手工计算，也可以使用计算机辅助审计技术进行。例如，重新计算固定资产折旧、存货成本等，检查企业财务数据计算的准确性。
- 重新执行 重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行企业的成本核算流程，检查其成本计算方法是否正确，成本分配是否合理。
- 分析程序 分析程序是指通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析企业的毛利率、净利率、资产负债率等财务比率，结合行业数据，评估企业的财务状况和经营成果；分析销售额与销售量、销售价格之间的关系，判断销售数据的合理性。
四、内部审计与外部审计
- 内部审计
- 特点
- 服务内向性：内部审计主要是为企业内部管理服务，帮助企业管理层改善经营管理、防范风险。例如，内部审计部门可以针对企业内部存在的流程漏洞提出改进建议，优化企业的内部控制体系。
- 审查及时性：内部审计人员可以随时对企业的各项经济活动进行审查，能够及时发现问题并提出改进措施。相比之下，外部审计通常是定期进行（如年度审计）。例如，企业内部审计人员在日常工作中发现某部门费用报销频繁超支，可立即进行专项审计并提出控制措施。
- 审计范围广泛性：内部审计不仅可以审计财务收支，还可以对企业的经营管理、内部控制、风险管理等各个方面进行审查。例如，对企业新产品研发项目的可行性、预算执行情况、风险评估等进行全面审计。
- 作用
- 监督作用：对企业内部各部门的经济活动进行监督，确保其遵守企业的规章制度和国家法律法规。例如，监督采购部门在物资采购过程中是否存在违规操作，如收受供应商回扣等行为。
- 评价作用：对企业的内部控制制度、经营管理效率等进行评价，为管理层提供决策依据。例如，通过对企业销售业绩考核制度的审计评价，判断其是否能够有效激励销售人员，是否存在漏洞导致业绩数据失真等问题。
- 咨询作用：利用内部审计人员的专业知识和经验，为企业各部门提供咨询服务。例如，在企业制定新的投资决策时，内部审计人员可以从财务风险评估的角度提供专业建议。
- 特点
- 外部审计
- 特点
- 独立性强：外部审计机构独立于被审计单位，与被审计单位不存在经济利益关系，能够更客观、公正地发表审计意见。例如，会计师事务所接受委托对企业进行审计，其审计结论不受企业管理层意志的影响。
- 权威性高：外部审计报告具有较高的权威性，通常被社会公众、投资者、债权人等广泛认可。例如，上市公司的年度财务报表经过注册会计师审计后，投资者更愿意依据审计后的报表进行投资决策。
- 审计标准统一：外部审计一般遵循统一的审计准则和规范，保证了审计质量的一致性和可比性。例如，无论是对大型企业还是小型企业进行审计，注册会计师都要按照统一的审计准则执行审计程序。
- 作用
- 鉴证作用：对被审计单位的财务报表进行鉴证，确认其是否真实、公允地反映了企业的财务状况和经营成果。例如，投资者通过阅读经过注册会计师审计的财务报表，了解企业的真实财务情况，从而作出合理的投资决策。
- 保护作用：保护投资者、债权人等利益相关者的合法权益。例如，通过审计发现企业存在的财务造假行为，避免投资者因虚假财务信息而遭受损失。
- 建设作用：虽然外部审计主要职责是对财务报表发表审计意见，但在审计过程中也可能发现企业存在的一些管理问题，并提出建设性意见。例如，审计人员发现企业应收账款管理存在漏洞，导致坏账风险增加，可建议企业加强信用管理，完善应收账款催收制度。
- 特点
- 内部审计与外部审计的关系
- 相互协作：内部审计和外部审计可以相互协作，提高审计效率和效果。例如，外部审计可以利用内部审计的工作成果，如内部审计对企业内部控制的评价结果，减少自身的审计工作量；内部审计可以借助外部审计的专业技术和经验，提升自身的审计水平。
- 相互补充：内部审计侧重于企业内部管理和风险防范，外部审计侧重于对财务报表的鉴证。两者的审计范围和重点不同，可以相互补充。例如，内部审计发现企业某项业务流程存在潜在风险，但无法确定其对财务报表的影响程度，外部审计可以从财务报表层面进行综合分析和判断。
五、审计风险
- 审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它又分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
- 审计风险的影响因素
- 被审计单位因素
- 经营规模和业务复杂程度：经营规模越大、业务越复杂的企业，其面临的经营风险和财务风险越高，重大错报风险也相应增加。例如，多元化经营的大型企业集团，涉及多个行业和业务领域，会计核算和内部控制难度较大，容易出现重大错报。
- 内部控制有效性：有效的内部控制可以降低重大错报风险，反之则会增加风险。例如，如果企业采购环节内部控制失效，可能导致采购价格不合理、物资质量不达标、虚假采购等问题，从而增加财务报表重大错报的可能性。
- 管理层诚信和经营理念：管理层诚信缺失或经营理念激进，可能会为了达到特定目的而操纵财务报表，增加重大错报风险。例如，企业管理层为了完成业绩指标，可能会虚构收入、隐瞒成本等。
- 审计人员因素
- 专业胜任能力：审计人员如果缺乏必要的专业知识和经验，可能无法准确识别和评估重大错报风险，也难以实施有效的审计程序，从而增加检查风险。例如，对于复杂的金融衍生品业务，审计人员如果不熟悉相关会计准则和业务流程，就可能遗漏重大错报。
- 职业道德水平：审计人员如果不能保持独立、客观、公正的态度，可能会受到被审计单位的影响，发表不恰当的审计意见，增加审计风险。例如，审计人员收受被审计单位的贿赂，可能会隐瞒发现的重大错报。
- 审计环境因素
- 法律法规和监管要求：法律法规和监管要求的变化可能影响企业的会计处理和信息披露，增加重大错报风险。例如，新的税收政策出台，企业如果未能及时准确地进行税务处理，可能导致财务报表错报。
- 行业竞争和经济形势：行业竞争激烈、经济形势不稳定可能导致企业经营困难，增加财务报表重大错报的风险。例如，在经济下行期间，企业可能面临销售下滑、资金紧张等问题，为了粉饰财务报表而进行财务造假。
- 被审计单位因素
- 审计风险的应对措施
- 针对重大错报风险
- 了解被审计单位及其环境：通过实施风险评估程序，全面了解被审计单位的行业状况、法律环境、经营目标、战略和相关经营风险等，评估重大错报风险。例如，对处于新兴行业的企业，要关注其技术创新带来的不确定性，评估研发支出资本化的合理性。
- 评估内部控制：对被审计单位的内部控制进行评估，确定其是否有效运行。如果内部控制存在重大缺陷，应相应提高重大错报风险的评估水平，并考虑实施更广泛的实质性程序。例如，如果企业存货盘点制度不完善，审计人员应增加对存货的监盘范围和频率。
- 针对检查风险
- 合理设计和实施审计程序：根据评估的重大错报风险，合理设计和实施审计程序，确保能够发现重大错报。例如，对于应收账款余额较大且账龄较长的企业，应适当增加函证的样本量，并对函证结果进行认真分析。
- 保持职业怀疑态度：审计人员在审计过程中应始终保持职业怀疑态度，对审计证据进行审慎评价。例如，对于管理层提供的解释和说明，不能轻易相信，要获取充分、适当的审计证据进行验证。
- 加强质量控制：会计师事务所应建立健全质量控制制度，对审计工作进行严格的质量复核。例如，在审计报告出具前，应由项目合伙人对审计工作底稿和审计报告进行全面复核，确保审计工作质量。
- 针对重大错报风险
综上所述，作为财务人员，了解这些审计知识至关重要。无论是在日常工作中与审计人员协作，还是从自身职业发展角度考虑，都有助于提升自身的专业素养和综合能力，更好地应对财务工作中的各种挑战。
——部分文章内容由AI生成——