一、引言

固定资产在企业生产经营中扮演着举足轻重的角色，它不仅是企业开展业务活动的物质基础，其价值的准确核算对于企业财务状况和经营成果的反映也至关重要。固定资产的确认和计量犹如财务核算大厦的基石，一旦出现偏差，可能导致财务信息失真，误导利益相关者的决策。因此，深入理解并熟练掌握固定资产确认和计量的要点，是每一位财务会计工作人员的必备技能。

二、固定资产的确认

1. 确认的定义 固定资产的确认，是指将符合固定资产定义的项目，作为企业的固定资产加以记录并将其列入资产负债表的过程。简单来说，就是判断一项资产是否应被当作固定资产来进行会计处理。
2. 确认条件 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 这是固定资产确认的首要条件。判断经济利益是否很可能流入企业，需要财务人员依据以往的经验、市场情况以及企业对该项资产的使用计划等因素综合考量。例如，企业购置一台新的生产设备，通过市场调研得知该设备所生产的产品市场需求旺盛，企业有稳定的客户群体且订单不断，那么就可以合理预计与该设备有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠计量是资产确认的基本要求。对于固定资产而言，其取得方式多种多样，不同取得方式下成本的计量方法也有所不同。比如企业外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果企业无法准确确定固定资产的成本，那么该项资产就不能被确认为固定资产。
3. 特殊情况的确认 （1）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎与机身，如果引擎与机身的使用寿命不同，且分别以不同方式为航空公司带来经济利益，那么就应将引擎和机身分别确认为单项固定资产进行核算。 （2）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。然而，如果这类资产符合固定资产的确认条件，也可以确认为固定资产。

三、固定资产的初始计量

1. 外购固定资产 （1）一般情况下，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 例如，企业购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，发生运输费 2 000 元（不含税，取得运输业增值税专用发票，税率为 9%），款项全部以银行存款支付。则该设备的入账成本 = 100 000 + 2 000 = 102 000 元。相关会计分录为： 借：固定资产 102 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 180（13 000 + 2 000×9%） 贷：银行存款 115 180 （2）如果企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 假设企业购入一项大型设备，合同约定购买价款为 500 万元，分 5 年于每年年末等额支付。该设备在购买日的公允价值为 400 万元，实际利率为 10%。 首先计算购买价款的现值，每年支付 100 万元，5 年期、利率为 10%的年金现值系数为 3.7908，则购买价款的现值 = 100×3.7908 = 379.08 万元。 该设备的入账成本为 379.08 万元，未确认融资费用 = 500 - 379.08 = 120.92 万元。 购入设备时的会计分录为： 借：固定资产 379.08 未确认融资费用 120.92 贷：长期应付款 500
2. 自行建造固定资产 （1）自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。在建造过程中，企业领用工程物资、原材料、库存商品等，应按照其实际成本进行结转。 例如，企业自行建造一条生产线，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税税额为 26 万元，款项已通过银行存款支付。工程领用全部工程物资；领用生产用原材料一批，实际成本为 50 万元，增值税进项税额为 6.5 万元；应付工程人员薪酬 30 万元；支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明运输费 10 万元，增值税税额为 0.9 万元。 购入工程物资时： 借：工程物资 200 应交税费——应交增值税（进项税额）26 贷：银行存款 226 工程领用工程物资时： 借：在建工程 200 贷：工程物资 200 领用原材料时： 借：在建工程 50 贷：原材料 50 分配工程人员薪酬时： 借：在建工程 30 贷：应付职工薪酬 30 支付运输费等其他费用时： 借：在建工程 10 应交税费——应交增值税（进项税额）0.9 贷：银行存款 10.9 工程完工达到预定可使用状态时： 借：固定资产 290（200 + 50 + 30 + 10） 贷：在建工程 290 （2）出包方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产，企业通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及在建设期间发生的应计入工程成本的借款费用等。工程达到预定可使用状态时，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 例如，企业将一栋办公楼的建造工程出包给某建筑公司，按合同规定向该建筑公司预付工程价款 300 万元，工程完工后，收到建筑公司有关工程结算单据，补付工程款 200 万元。 预付工程款时： 借：在建工程 300 贷：银行存款 300 补付工程款时： 借：在建工程 200 贷：银行存款 200 工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 500 贷：在建工程 500
3. 其他方式取得的固定资产 （1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，应当按照固定资产的公允价值作为其入账价值。 假设 A 公司接受 B 公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为 150 万元，经评估该设备的公允价值为 120 万元。则 A 公司应按公允价值 120 万元作为该设备的入账价值。会计分录为： 借：固定资产 120 贷：实收资本 120 （2）非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》《企业会计准则第 12 号——债务重组》《企业会计准则第 20 号——企业合并》等相关准则的规定确定。

四、固定资产的后续计量

1. 固定资产折旧 （1）折旧的定义及范围 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地。 （2）折旧方法 ①年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业有一项固定资产，原价为 100 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值率为 5%。则： 年折旧率 =（1 - 5%）÷10 = 9.5% 月折旧率 = 9.5%÷12 ≈ 0.79% 月折旧额 = 100×0.79% = 0.79 万元 ②工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 假设企业一辆运输卡车原价为 60 万元，预计总行驶里程为 50 万公里，预计净残值率为 5%，本月行驶里程为 4 000 公里。则： 单位工作量折旧额 = 60×（1 - 5%）÷50 = 1.14（元/公里） 本月折旧额 = 4 000×1.14 = 4 560 元 ③双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 每月月初固定资产账面净值×月折旧率 例如，企业一项固定资产原价为 80 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3 万元。 第一年折旧额 = 80×（2÷5） = 32 万元 第二年折旧额 =（80 - 32）×（2÷5） = 19.2 万元 第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×（2÷5） = 11.52 万元 第四、五年折旧额 = [（80 - 32 - 19.2 - 11.52） - 3]÷2 = 7.14 万元 ④年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 假设企业一项固定资产原价为 50 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 万元。 第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33% 第一年折旧额 =（50 - 2）×33.33% = 16 万元 第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67% 第二年折旧额 =（50 - 2）×26.67% = 12.8 万元 第三年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 20% 第三年折旧额 =（50 - 2）×20% = 9.6 万元 第四年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 13.33% 第四年折旧额 =（50 - 2）×13.33% = 6.4 万元 第五年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 6.67% 第五年折旧额 =（50 - 2）×6.67% = 3.2 万元 （3）折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，企业生产车间使用的固定资产计提的折旧，应记入“制造费用”科目；管理部门使用的固定资产计提的折旧，应记入“管理费用”科目；销售部门使用的固定资产计提的折旧，应记入“销售费用”科目等。 借：制造费用/管理费用/销售费用等 贷：累计折旧
2. 固定资产的后续支出 （1）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 例如，企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为 500 万元，已计提折旧 200 万元，已计提减值准备 50 万元。改造过程中发生支出 300 万元，被替换部分的账面价值为 30 万元。 首先计算改造前生产线的账面价值 = 500 - 200 - 50 = 250 万元 更新改造后的固定资产入账价值 = 250 + 300 - 30 = 520 万元 相关会计分录为： ①将固定资产转入在建工程 借：在建工程 250 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 500 ②发生改造支出 借：在建工程 300 贷：银行存款等 300 ③扣除被替换部分账面价值 借：营业外支出 30 贷：在建工程 30 ④工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 520 贷：在建工程 520 （2）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不满足固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 例如，企业管理部门的办公设备发生日常修理费用 5 000 元，以银行存款支付。会计分录为： 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000
3. 固定资产减值 （1）减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：①固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 （2）减值的计量 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 例如，企业一项固定资产账面价值为 80 万元，经测试其可收回金额为 60 万元。则应计提减值准备 = 80 - 60 = 20 万元。会计分录为： 借：资产减值损失 20 贷：固定资产减值准备 20 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

五、结论

固定资产的确认和计量贯穿于企业财务活动的始终，准确把握其要点对于企业财务信息的质量至关重要。财务人员需要严格按照会计准则的要求，从固定资产的确认条件出发，合理选择初始计量方法，并在后续计量过程中，科学确定折旧方法、正确处理后续支出以及及时准确地判断和计量减值情况。只有这样，才能确保企业固定资产核算的准确性和规范性，为企业的财务决策提供可靠的依据。