一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着日益激烈的市场竞争和巨大的业绩压力，这使得财务造假现象时有发生。财务造假不仅严重损害了投资者、债权人等利益相关者的权益，也对资本市场的健康发展造成了极大的负面影响。而审计作为防范财务造假的重要防线，肩负着发现和揭示财务造假行为的重任。审计与财务造假之间的较量，犹如一场没有硝烟的战争，始终在持续进行。
二、财务造假的常见手段
（一）虚构收入
- 提前确认收入 一些企业为了达到虚增业绩的目的，会在不符合收入确认条件时提前确认收入。例如，在商品尚未交付给客户、风险和报酬尚未转移的情况下，就确认销售收入。假设企业A与客户签订了一份销售合同，合同约定在货物安装调试完毕并经客户验收合格后确认收入。但企业A为了提升当期业绩，在货物刚发出时就确认了收入，这显然违反了收入确认的原则。
- 虚构交易 虚构交易是一种较为恶劣的财务造假手段。企业会凭空编造不存在的交易，虚构销售合同、发货单、发票等一系列凭证，从而虚增收入。比如，企业B虚构了与客户C的交易，伪造了销售合同，制作了虚假的发货单和发票，在账面上虚增了大量的销售收入，使财务报表看起来业绩良好，但实际上这些交易并不存在。
- 扩大收入确认范围 企业可能会通过扩大收入确认范围来虚增收入。例如，将应作为劳务收入分期确认的项目，一次性全额确认为销售收入。以企业D为例，其承接了一项为期一年的服务项目，按照规定应在服务期间分期确认收入，但企业D为了增加当期收入，在项目开始时就将全部服务收入确认为当期收入，导致收入虚增。
（二）隐瞒费用和负债
- 费用资本化 企业将本应计入当期费用的支出资本化，从而减少当期费用，虚增利润。比如，企业E将日常的研发费用本应费用化处理，但却将其资本化，计入无形资产成本，这样就减少了当期的费用支出，使得利润看起来比实际情况更好。
- 隐瞒负债 通过不记录或推迟记录负债的方式，降低企业的负债水平，粉饰财务状况。例如，企业F与供应商签订了采购合同，货物已收到并投入使用，但企业F为了降低资产负债率，故意不记录这笔应付账款，使得资产负债表上的负债金额低于实际情况。
（三）操纵资产计价
- 高估资产价值 对固定资产、存货等资产进行高估，增加资产总额，提升企业的账面价值。比如，企业G对其持有的存货采用不合理的计价方法，高估存货价值。假设市场上同类存货价格已经大幅下降，但企业G仍按照历史成本计价，未对存货计提减值准备，导致存货账面价值虚高。
- 虚构资产 编造不存在的资产，如虚构应收账款、固定资产等。企业H虚构了一笔应收账款，声称是与某客户的交易形成，但实际上该客户并不存在，通过这种方式虚增了企业的资产。
三、审计在应对财务造假中的作用
（一）风险评估
- 了解被审计单位及其环境 审计人员在审计工作开始前，需要对被审计单位的行业状况、法律环境、经营目标、战略以及相关的内部控制等进行全面了解。例如，通过研究被审计单位所处行业的市场竞争情况，了解行业的平均利润率水平，判断被审计单位是否存在为了达到行业平均业绩而进行财务造假的压力。同时，关注被审计单位的股权结构、治理层和管理层的诚信状况等，评估是否存在财务造假的动机。
- 识别和评估重大错报风险 基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。对于可能存在财务造假的领域，如收入确认、资产计价等，给予特别关注。例如，如果发现被审计单位的收入增长幅度远高于行业平均水平，且应收账款周转率明显低于同行业，审计人员就应警惕可能存在的收入造假风险，将收入确认作为重点审计领域，评估重大错报风险。
（二）实施审计程序
- 实质性程序 （1）细节测试 针对财务报表中的具体项目，如应收账款、存货等，实施细节测试。以应收账款为例，审计人员可以通过函证的方式，向被审计单位的客户直接核实应收账款的真实性和金额。对于金额较大、账龄较长的应收账款，应重点函证。同时，检查与应收账款相关的销售合同、发货单、发票等原始凭证，确保交易的真实性。对于存货，审计人员可以进行实地盘点，核实存货的数量和状况，并检查存货的计价方法是否合理。 （2）实质性分析程序 通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，识别是否存在异常波动。例如，比较被审计单位不同期间的毛利率，如果发现某一期间毛利率大幅高于以往年度或同行业平均水平，且没有合理的解释，可能暗示存在收入虚增或成本低估的情况。审计人员可以进一步分析收入和成本的构成，查找异常波动的原因。
- 控制测试 测试被审计单位内部控制的有效性，评估内部控制是否能够防止或发现并纠正财务造假行为。例如，对销售与收款循环的内部控制进行测试，检查销售合同的审批流程是否健全，发货单和发票的开具是否经过适当的授权，应收账款的催收制度是否有效执行等。如果内部控制存在缺陷，审计人员应考虑增加实质性程序的范围，以降低审计风险。
四、审计识别财务造假的关键要点
（一）关注舞弊迹象
- 财务数据异常 （1）收入与成本不匹配 如果收入增长幅度较大，但成本增长幅度明显较小，或者收入下降但成本并未相应减少，可能存在财务造假。例如，企业I的收入在某一期间增长了50%，但成本仅增长了10%，这种异常的比例关系可能暗示企业通过虚增收入或低估成本来操纵利润。 （2）应收账款异常增长 应收账款的增长速度远高于收入的增长速度，或者应收账款周转率持续下降，可能表明企业存在提前确认收入或虚构收入的情况。如企业J的收入增长了20%，但应收账款却增长了80%，这就需要审计人员关注应收账款的真实性和可收回性，以及收入确认的合理性。
- 经营行为异常 （1）频繁更换会计师事务所 企业频繁更换会计师事务所可能是因为之前的会计师事务所发现了财务造假问题而不愿继续审计，或者企业试图寻找更容易配合其造假的会计师事务所。审计人员在审计时应关注被审计单位更换会计师事务所的原因，对企业的诚信状况保持警惕。 （2）管理层频繁变动 管理层的频繁变动可能暗示企业内部存在问题，如财务造假导致管理层与股东之间产生矛盾，或者管理层为了逃避责任而离职。审计人员应了解管理层变动的原因，评估对财务报表真实性的影响。
（二）分析关联交易
- 识别关联方 审计人员需要通过查阅公司章程、股东名册、企业内部文件等方式，识别被审计单位的关联方。同时，关注企业与关联方之间的交易是否频繁，交易金额是否重大。例如，通过对企业K的调查发现，其与控股股东的一家子公司之间存在大量的关联交易，交易金额占企业K营业收入的30%以上，这就需要审计人员对这些关联交易的真实性、合理性和定价公允性进行深入审查。
- 审查关联交易定价 不合理的关联交易定价可能是企业操纵利润的手段。如果关联交易价格明显高于或低于市场价格，可能存在利益输送或调节利润的情况。例如，企业L向关联方销售产品的价格比向非关联方销售价格高出50%，审计人员应进一步核实定价的依据，判断是否存在通过关联交易虚增收入的行为。
五、审计应对财务造假的策略
（一）加强专业能力建设
- 提升审计人员的专业知识和技能 审计人员应不断学习和更新财务、审计、法律等方面的知识，熟悉最新的会计准则和审计准则。例如，随着新收入准则的实施，审计人员需要深入理解新准则下收入确认的原则和方法，以便在审计工作中准确判断被审计单位收入确认的合规性。同时，通过参加培训、研讨会等方式，提升审计人员识别和应对财务造假的技能，如掌握数据分析技术，能够从海量的财务数据中发现异常线索。
- 培养审计人员的职业怀疑态度 审计人员在审计过程中应始终保持职业怀疑态度，对被审计单位提供的财务信息和解释保持警惕。不轻易相信管理层的陈述，对可能存在财务造假的迹象进行深入调查。例如，当管理层对某些财务数据的异常波动给出看似合理但缺乏充分证据支持的解释时，审计人员不应轻易接受，而应进一步收集证据进行核实。
（二）完善审计技术和方法
- 运用数据分析技术 随着信息技术的发展，审计人员可以利用数据分析软件对被审计单位的财务数据和业务数据进行全面分析。通过建立数据分析模型，快速筛选出异常数据和潜在的财务造假线索。例如，利用数据分析软件对企业的销售数据进行分析，可以发现销售价格、销售数量、客户分布等方面的异常情况，为审计工作提供有力支持。
- 加强与其他部门的协作 审计人员应加强与企业内部其他部门以及外部监管机构、第三方机构的协作。与企业内部的法务部门、风险管理部门等沟通，获取更多关于企业经营情况和潜在风险的信息。同时，与外部监管机构保持密切联系，及时了解行业监管动态和其他企业的财务造假案例，从中吸取经验教训。此外，借助第三方机构，如律师事务所、资产评估机构等的专业力量，对一些复杂的法律问题和资产计价问题进行专业判断。
（三）强化审计质量控制
- 建立健全审计质量控制制度 会计师事务所应建立健全审计质量控制制度，明确审计工作的各个环节的质量要求和责任。从审计计划的制定、审计程序的实施到审计报告的出具，都要进行严格的质量控制。例如，在审计计划阶段，要求审计项目组对被审计单位的风险评估结果进行充分讨论，确保审计计划的合理性和有效性。在审计报告阶段，对审计报告的内容进行严格审核，确保审计结论的准确性和可靠性。
- 加强内部监督和复核 会计师事务所应加强内部监督和复核机制，对审计项目进行定期检查和抽查。由经验丰富的审计人员对审计工作底稿和审计报告进行复核，发现问题及时纠正。同时，对审计人员的工作质量进行评价和考核，将审计质量与绩效挂钩，激励审计人员提高审计工作质量。
六、结论
审计与财务造假的较量是一场长期而艰巨的任务。财务造假手段不断翻新，给审计工作带来了巨大的挑战。但审计作为维护资本市场秩序和保障利益相关者权益的重要力量，必须不断提升自身的专业能力，完善审计技术和方法，强化审计质量控制，以更加有效地识别和应对财务造假行为。只有这样，才能在这场较量中占据上风，确保企业财务信息的真实可靠，促进资本市场的健康发展。同时，监管部门、企业自身以及社会各界也应共同努力，加强对财务造假行为的打击力度，营造诚实守信的市场环境。
——部分文章内容由AI生成——