一、引言
在企业财务工作中，所得税纳税调整是一项关键且复杂的任务。企业按照会计准则计算出的会计利润，并不等同于应纳税所得额。为了准确计算企业应缴纳的所得税，财务人员需要依据税法规定，对会计利润进行一系列调整。这不仅要求财务人员对会计准则有深入理解，更要熟悉税法相关条款，精准识别会计与税法之间的差异。接下来，我们将详细探讨所得税纳税调整过程中的关键要点。
二、所得税纳税调整基础概念
- 会计利润与应纳税所得额的区别 会计利润是企业依据会计准则核算得出的经营成果，反映企业在一定会计期间内的收入减去成本、费用后的余额。而应纳税所得额是按照税法规定计算得出的计税依据，是企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
例如，企业在会计核算中，将某项支出全额计入当期费用，减少了会计利润。但根据税法规定，该项支出可能有扣除限额，超出部分在计算应纳税所得额时需要进行调整。这就导致会计利润与应纳税所得额之间存在差异。
- 纳税调整的必要性 会计准则与税法的制定目的不同。会计准则旨在规范企业会计核算，真实、完整地反映企业财务状况和经营成果，为投资者、债权人等利益相关者提供决策有用的信息。而税法的目的主要是保障国家财政收入，调节经济和公平税负。由于两者目的不同，在收入确认、费用扣除等方面存在诸多差异。因此，企业必须进行纳税调整，以确保按照税法规定准确计算应纳税额，避免因纳税错误导致税务风险。
三、收入类纳税调整要点
- 不征税收入与免税收入
不征税收入 企业取得的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于不征税收入。这些收入在会计上可能作为收益计入会计利润，但在计算应纳税所得额时应予以减除。例如，企业收到政府拨付的专项科研经费，用于特定科研项目，且符合不征税收入条件。在会计处理上，可能确认为递延收益或营业外收入。但在纳税调整时，应从会计利润中扣除该笔收入，不计入应纳税所得额。
免税收入
国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等属于免税收入。免税收入虽然在会计上作为收益核算，但根据税法规定，免征企业所得税。例如，企业购买国债取得的利息收入，在会计上计入投资收益，增加会计利润。然而，在纳税调整时，该国债利息收入应从应纳税所得额中扣除。
需要注意的是，企业必须准确区分不征税收入和免税收入，两者在后续支出的税务处理上存在差异。不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得在计算应纳税所得额时扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除；而免税收入对应的支出可以在税前扣除。
- 视同销售 税法规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在会计核算中，部分视同销售行为可能不确认收入，直接按成本结转。例如，企业将自产产品用于职工福利，会计分录可能为借记“应付职工薪酬 - 职工福利”，贷记“库存商品”“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”，未确认收入。但在税法上，应视同销售确认收入，按照产品的公允价值计算应纳税所得额。因此，财务人员需要对这类视同销售行为进行纳税调整，调增应纳税所得额。
四、扣除类纳税调整要点
- 职工薪酬
工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。在实际操作中，一些企业可能存在计提但未实际发放的工资薪金。在会计上，该部分计提金额已计入成本费用，减少了会计利润。但根据税法规定，只有实际发放的工资薪金才能在税前扣除。因此，企业应在纳税调整时，将计提未发放的工资薪金调增应纳税所得额。
职工福利费、工会经费和职工教育经费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例如，企业当年工资薪金总额为100万元，实际发生职工福利费16万元，超过了工资薪金总额的14%（14万元）。则在纳税调整时，应调增应纳税所得额2万元（16 - 14）。
业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。假设企业当年销售（营业）收入为1000万元，发生业务招待费20万元。按照发生额的60%计算可扣除金额为12万元（20×60%），按照当年销售（营业）收入的5‰计算可扣除金额为5万元（1000×5‰）。则在纳税调整时，应调增应纳税所得额15万元（20 - 5），取两者中的较低者作为扣除限额。
广告费和业务宣传费 一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例如，企业当年销售（营业）收入为500万元，发生广告费和业务宣传费80万元。当年可扣除限额为75万元（500×15%），超过限额5万元。则在纳税调整时，应调增应纳税所得额5万元，同时这5万元可在以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出 企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。假设企业当年会计利润为100万元，通过符合规定的渠道进行公益性捐赠15万元。年度利润总额的12%为12万元（100×12%），则当年应调增应纳税所得额3万元（15 - 12），同时这3万元可在以后三年内结转扣除。
五、资产类纳税调整要点
固定资产折旧 会计准则与税法在固定资产折旧方法、折旧年限等方面可能存在差异。例如，企业在会计核算中对某项固定资产采用加速折旧法，而税法规定该类固定资产应采用直线法折旧。假设企业某项固定资产原值100万元，预计使用年限10年，无残值。会计上采用双倍余额递减法，第一年折旧额为20万元；税法规定采用直线法，第一年折旧额为10万元。则在纳税调整时，应调增应纳税所得额10万元（20 - 10）。
无形资产摊销 对于无形资产的摊销，税法也有明确规定。企业自行开发的无形资产，其研发费用在会计上可能按照一定的方法进行资本化并分期摊销。但税法对研发费用加计扣除等有特殊规定。例如，企业符合条件的研发费用，在会计上正常摊销的基础上，税法允许加计一定比例扣除。假设企业研发形成无形资产，成本为100万元，按10年摊销，每年摊销10万元。税法规定可加计75%扣除，则每年可扣除17.5万元（10×1.75）。在纳税调整时，应调减应纳税所得额7.5万元（17.5 - 10）。
六、特殊事项纳税调整要点
资产减值准备 企业按照会计准则规定计提的各项资产减值准备，如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等，在会计上计入当期损益，减少了会计利润。但税法规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除。只有在实际发生资产损失时，才允许在税前扣除。例如，企业当年计提坏账准备5万元，在会计上已计入信用减值损失。但在纳税调整时，应调增应纳税所得额5万元。当实际发生坏账损失时，再进行相应的纳税调减。
长期股权投资权益法核算 采用权益法核算长期股权投资时，投资企业根据被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，按照应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益或损失。在税法上，长期股权投资的投资收益以被投资企业宣告分派现金股利或利润时确认收入实现。例如，企业对某长期股权投资采用权益法核算，当年被投资单位实现净利润100万元，企业按持股比例应享有20万元，会计上确认投资收益20万元，增加了会计利润。但在税法上，该投资收益当年不确认，应调减应纳税所得额20万元。待被投资企业宣告分派现金股利或利润时，再进行相应的纳税调增。
七、纳税调整的流程与注意事项
纳税调整流程
- 收集资料 财务人员应收集企业会计核算资料，包括各类账簿、凭证、财务报表等，同时整理税法相关文件，明确各项纳税调整政策。例如，关注当年税法对扣除项目限额的调整规定等。
- 分析差异 对会计核算与税法规定进行细致对比，分析收入、扣除、资产等各方面存在的差异。例如，对每一项费用支出，对比会计处理与税法规定的扣除标准，找出需要调整的项目。
- 计算调整金额 根据分析出的差异，准确计算纳税调整金额。对于收入类调整，确定是调增还是调减应纳税所得额及具体金额；对于扣除类调整，按照税法规定的限额计算应调整的金额。
- 填写纳税申报表 将计算得出的纳税调整金额准确填写到企业所得税纳税申报表相应栏次。例如，将职工福利费超支金额填写到纳税申报表中职工福利费调整项目栏。
注意事项
- 政策时效性 税法政策会随着经济形势、国家税收政策导向等因素不断调整。财务人员必须关注政策变化，及时了解新出台的税法规定。例如，近年来对研发费用加计扣除比例的调整，财务人员应及时掌握并应用到纳税调整工作中。
- 资料完整性 企业应保存与纳税调整相关的各类资料，如不征税收入的相关政府文件、公益性捐赠的票据等。这些资料不仅是纳税调整的依据，也是税务机关检查时需要提供的证明材料。
- 准确性与合规性 纳税调整计算必须准确，严格按照税法规定进行操作。避免因计算错误或对税法理解偏差导致纳税调整不准确，给企业带来税务风险。例如，在计算业务招待费扣除限额时，要准确按照销售（营业）收入和发生额的规定比例计算。
八、结论
所得税纳税调整是企业财务工作的重要组成部分，涉及企业经营活动的方方面面。财务人员只有熟练掌握会计准则与税法规定，精准识别两者之间的差异，严格按照纳税调整流程和要点进行操作，才能准确计算企业应纳税所得额，合理缴纳企业所得税，有效防范税务风险。同时，随着经济环境的变化和税法政策的不断更新，财务人员需要持续学习，保持对最新政策的敏感度，确保企业纳税调整工作的准确性和合规性。