一、引言
在企业的财务工作体系里，所得税纳税调整占据着举足轻重的地位。它犹如一座桥梁，连接着企业遵循的会计准则与国家制定的税收法规。财务人员只有熟练掌握所得税纳税调整的实用技巧，才能准确计算企业的应纳税所得额，进而履行企业的纳税义务，同时维护企业的经济利益。
二、理解会计利润与应纳税所得额的差异
永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。例如，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。而在会计核算中，只要是符合规定的广告费和业务宣传费支出都全额计入当期损益。这就导致了会计利润与应纳税所得额在本期及以后期间的差异。
暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础的情况；可抵扣暂时性差异则相反。例如，固定资产折旧，会计上采用直线法，税法上采用加速折旧法，就会导致固定资产在持有期间账面价值与计税基础产生差异，进而影响应纳税所得额。
三、常见的纳税调整项目及技巧
收入类调整项目
- 视同销售 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在会计核算中，有些视同销售行为可能不确认收入，如将自产产品用于在建工程。但在税务处理上，应确认视同销售收入，并相应调整应纳税所得额。财务人员需要准确识别这类视同销售行为，按照税法规定的计税价格计算收入。
- 不征税收入 企业取得的符合条件的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于不征税收入。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财务人员要准确区分不征税收入与免税收入，对于不征税收入相关的支出和资产折旧摊销进行正确的纳税调整。
扣除类调整项目
- 职工薪酬 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。但对于职工福利费、工会经费、职工教育经费等，税法规定了扣除限额。职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财务人员要准确核算各项职工薪酬相关费用，对于超过扣除限额的部分进行纳税调增。
- 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。在进行纳税调整时，财务人员需要比较业务招待费发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰，取较低者作为扣除限额，超出部分进行纳税调增。例如，某企业当年销售（营业）收入为1000万元，业务招待费发生额为20万元。业务招待费发生额的60%为12万元（20×60%），当年销售（营业）收入的5‰为5万元（1000×5‰），则该企业业务招待费的扣除限额为5万元，应纳税调增15万元（20 - 5）。
- 公益性捐赠 企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。财务人员要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠，对于不符合规定的捐赠支出全额进行纳税调增；对于符合规定但超过扣除限额的部分，按照规定进行结转扣除的处理。
四、资产类调整项目及技巧
- 固定资产折旧 固定资产折旧方法、折旧年限以及预计净残值在会计和税法上可能存在差异。如前文所述，会计上采用直线法，税法上采用加速折旧法，就会产生差异。财务人员需要根据税法规定的折旧方法、年限和净残值要求，对会计折旧进行调整。如果会计折旧额大于税法允许的折旧额，应调增应纳税所得额；反之，则调减应纳税所得额。
- 无形资产摊销 对于使用寿命有限的无形资产，会计和税法在摊销方法、摊销年限等方面也可能存在差异。例如，企业自行开发的无形资产，会计上可能根据其经济利益的预期实现方式选择摊销方法，而税法一般规定按照直线法摊销。财务人员要准确掌握税法对无形资产摊销的规定，对差异进行正确调整。
五、纳税调整的流程与注意事项
- 收集相关资料 在进行纳税调整前，财务人员需要收集齐全各类相关资料，包括但不限于企业的财务报表、合同协议、发票凭证等。这些资料是准确进行纳税调整的基础，能够为调整项目提供有力的证据支持。例如，对于业务招待费的纳税调整，需要收集相关的发票及消费明细，以准确确定业务招待费的发生额。
- 建立纳税调整台账 为了更好地管理纳税调整事项，财务人员应建立纳税调整台账。台账应详细记录每一项纳税调整事项的发生时间、事项内容、调整金额等信息。通过台账，财务人员可以清晰地了解企业纳税调整的整体情况，便于后续的核对与分析。同时，对于涉及暂时性差异的调整事项，台账能够帮助财务人员准确跟踪差异的转回情况。
- 关注税收政策变化 税收政策处于不断变化和完善之中，财务人员必须时刻关注最新的税收法规和政策动态。新政策的出台可能会对纳税调整项目和方法产生影响。例如，近年来关于研发费用加计扣除政策的多次调整，财务人员如果不及时掌握，就可能导致纳税调整不准确。因此，财务人员要通过多种渠道，如税务部门官网、专业税务期刊等，及时了解税收政策变化，并相应调整企业的纳税调整工作。
六、案例分析
- 案例背景 某制造企业20XX年度财务报表显示，会计利润为500万元。全年销售收入为8000万元，发生业务招待费80万元，职工福利费支出100万元，工资、薪金总额为800万元，公益性捐赠支出60万元。企业固定资产采用直线法折旧，会计折旧额为200万元，税法规定的加速折旧额为250万元。
- 纳税调整计算
- 业务招待费调整 业务招待费发生额的60% = 80×60% = 48万元 当年销售（营业）收入的5‰ = 8000×5‰ = 40万元 业务招待费扣除限额为40万元，应纳税调增 = 80 - 40 = 40万元
- 职工福利费调整 职工福利费扣除限额 = 800×14% = 112万元 实际发生职工福利费100万元，未超过扣除限额，无需调整。
- 公益性捐赠调整 年度利润总额12% = 500×12% = 60万元 实际公益性捐赠支出60万元，未超过扣除限额，无需调整。
- 固定资产折旧调整 税法折旧额大于会计折旧额，应纳税调减 = 250 - 200 = 50万元
- 应纳税所得额计算 应纳税所得额 = 500 + 40 - 50 = 490万元
通过本案例可以看出，财务人员在进行所得税纳税调整时，需要对各项调整项目进行细致的计算和分析，确保应纳税所得额的准确计算。
七、总结
所得税纳税调整对于企业财务人员来说是一项复杂且重要的工作。通过深入理解会计利润与应纳税所得额的差异，熟练掌握常见纳税调整项目及技巧，严格遵循纳税调整的流程并注意相关事项，财务人员能够更加准确地完成纳税调整工作，使企业在依法纳税的同时，合理降低税务成本，维护企业的财务健康和稳定发展。在日常工作中，财务人员还应不断学习和积累经验，以应对不断变化的税收政策和企业业务情况，为企业提供更优质的财务管理服务。