一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，财务造假行为时有发生，严重损害了投资者利益、破坏了市场秩序。对于财务会计工作人员而言，深入了解常见财务造假手段，并掌握有效的防范策略至关重要。这不仅有助于维护企业财务信息的真实性和可靠性，也能提升自身职业素养与风险防范能力。
二、常见财务造假手段
（一）虚构收入
- 提前确认收入 一些企业为了粉饰业绩，会在商品或服务尚未完全交付，风险与报酬尚未真正转移给客户时，就提前确认收入。例如，在销售合同中设置不合理的条款，将客户验收环节前置，即使产品质量可能存在问题，仍以客户已验收为由确认收入。假设某电子产品制造企业 A，与客户签订了一份销售合同，约定产品需经过客户严格的质量验收后才算完成销售。但企业 A 在产品刚刚交付到客户仓库，尚未通过质量验收时，就确认了收入。这种提前确认收入的方式，使得企业当期利润虚增。
- 虚构销售交易 企业虚构与不存在的客户之间的销售交易，伪造销售合同、发票、发货单等一系列凭证，以达到虚增收入的目的。比如，企业 B 编造了与一家名为 C 的公司的销售业务，伪造了整套的销售文件，包括虚假的合同，合同金额为 500 万元，同时开具了相应的发票，虚构发货单显示货物已发出。通过这一系列操作，企业 B 在财务报表上凭空增加了 500 万元的销售收入。
- 扩大销售核算范围 企业故意扩大销售核算范围，将不属于销售收入的项目计入销售收入。例如，将企业之间的资金拆借利息收入，本应计入其他业务收入或财务费用的冲减项，却计入主营业务收入；或者将政府补贴等与日常经营活动无关的收入，也纳入销售收入核算。某企业 D 收到政府给予的研发项目补贴 300 万元，该补贴明确是用于支持企业特定研发项目，并非与销售产品相关，但企业 D 将其计入了主营业务收入，从而虚增了销售收入。
（二）虚增资产
- 高估存货价值 企业可能通过高估存货的数量、单价或可变现净值来虚增存货价值。比如，采用不正确的存货盘点方法，故意多计存货数量；或者在市场价格下跌时，仍按照原采购价格高估存货单价。某服装制造企业 E，在进行存货盘点时，对积压的过时款式服装，没有按照市场实际可销售价格计算其可变现净值，而是按照较高的成本价格计价，导致存货账面价值虚增。此外，企业还可能通过虚构存货采购交易，增加存货数量，同时虚增应付账款，以掩盖资金来源。
- 虚增固定资产 企业可能虚构固定资产购置交易，伪造相关的采购合同、发票等凭证，增加固定资产账面价值。例如，企业 F 虚构了一项价值 800 万元的大型生产设备采购，伪造了采购合同和发票，同时制作虚假的设备验收报告，将该虚构的固定资产计入账内，从而虚增了资产总额。另外，企业还可能通过延长固定资产折旧年限、降低折旧率等方式，减少当期折旧费用，进而虚增利润。如企业 G 将原本应按 10 年折旧的设备，擅自延长折旧年限至 15 年，使得每年的折旧费用减少，利润虚增。
- 不当资本化 企业将本应费用化的支出资本化，以增加资产价值和利润。例如，将研发过程中的费用，按照不合理的标准进行资本化处理。在研究阶段，企业的研发活动是否能形成无形资产具有很大不确定性，此时的支出应费用化计入当期损益。但有些企业为了虚增利润，将研究阶段的费用计入无形资产成本。某医药研发企业 H，在新药研发过程中，将本应在研究阶段费用化的大量研发支出 500 万元，全部资本化计入无形资产，导致资产虚增，利润也相应虚增。
（三）隐瞒负债与费用
- 隐瞒债务 企业通过各种手段隐瞒真实的债务情况，如与债权人达成协议延迟记录债务，或者将债务隐藏在关联方之间。例如，企业 I 向银行借款 1000 万元，在借款到期后，与银行协商延迟还款，并约定暂不将该笔债务在财务报表中披露。同时，企业 I 还可能通过与关联方进行复杂的资金往来，将债务转移至关联方，从而在自身财务报表中隐瞒债务。
- 少计费用 企业故意少计提费用，如少计提坏账准备、固定资产折旧、预提费用等。以坏账准备为例，企业 J 对一些账龄较长、回收可能性较低的应收账款，没有按照合理的坏账计提比例计提坏账准备，导致当期利润虚增。又如，企业 K 对固定资产采用较低的折旧率计提折旧，使得固定资产账面价值高估，同时少计了折旧费用，进而虚增利润。此外，企业还可能通过推迟费用入账时间，将本期应承担的费用推迟到以后期间，以达到虚增当期利润的目的。
三、财务造假的防范策略
（一）完善企业内部控制制度
- 建立健全内部审计机制 内部审计是企业内部控制的重要组成部分，应独立于财务部门，直接对董事会或审计委员会负责。内部审计人员要定期对企业财务报表进行审计，审查财务处理流程是否合规，检查是否存在财务造假迹象。例如，对销售收入的确认进行详细审计，核实销售合同、发票、发货单等凭证的真实性和一致性，检查收入确认时间是否符合会计准则规定。同时，内部审计人员还应关注企业资产的真实性，对存货、固定资产等进行实地盘点和清查，核实资产的数量、价值等情况。
- 加强授权审批制度 明确各部门和岗位的职责权限，对于重大财务决策、资金支出、销售合同签订等关键业务，必须经过严格的授权审批程序。例如，对于大额采购合同，需经过采购部门、财务部门、法务部门等多部门审核，并由相关负责人签字审批后才能生效。这样可以有效避免个别人员擅自进行财务造假行为。同时，要建立健全的监督机制，对授权审批过程进行监督，确保审批流程合规执行。
- 强化不相容职务分离 将不相容职务进行分离，如记账与出纳、采购与验收、销售与收款等职务应分别由不同人员担任，防止同一人在业务流程中进行舞弊行为。例如，负责应收账款记账的人员不能同时负责收款工作，避免出现收款不入账或篡改应收账款记录的情况。通过不相容职务分离，形成相互制约和监督的机制，降低财务造假风险。
（二）提高财务人员专业素养与职业道德
- 加强专业知识培训 财务人员应不断学习和更新财务会计准则、法规政策等专业知识，提高业务水平。企业应定期组织财务人员参加专业培训课程、研讨会等活动，使财务人员能够准确掌握收入确认、资产计价、费用核算等关键财务处理方法。例如，针对新出台的收入准则，企业可邀请专家进行解读和培训，让财务人员深入理解收入确认的五步法模型，确保在实际工作中正确运用。同时，财务人员自身也应保持学习的主动性，关注行业动态和政策变化，不断提升专业能力。
- 强化职业道德教育 职业道德是财务人员的行为准则，企业要加强对财务人员的职业道德教育，培养其诚实守信、客观公正的职业操守。通过开展职业道德培训、案例警示教育等活动，让财务人员深刻认识到财务造假的危害，自觉抵制各种利益诱惑。例如，组织财务人员学习因财务造假导致企业破产、相关人员受到法律制裁的典型案例，引导财务人员树立正确的职业道德观念，坚守职业底线。
（三）加强外部监督与审计
- 政府监管部门加强监管力度 政府监管部门应加大对企业财务造假行为的打击力度，完善相关法律法规，提高财务造假的违法成本。例如，对于财务造假企业，不仅要给予高额罚款，还要对相关责任人进行严厉的行政处罚，情节严重的要依法追究刑事责任。同时，监管部门要加强对企业财务信息披露的监管，定期对企业财务报表进行抽查和审计，发现问题及时责令整改。此外，监管部门还应加强与其他部门的协作配合，形成监管合力，共同打击财务造假行为。
- 外部审计机构保持独立性与专业性 外部审计机构在对企业进行审计时，要保持高度的独立性，不受企业管理层的干扰。审计人员应严格按照审计准则和规范进行审计工作，采用科学合理的审计方法和程序，对企业财务报表进行全面、深入的审计。例如，在审计过程中，要对企业的收入真实性、资产完整性、负债准确性等进行重点审查，通过函证、实地走访、数据分析等手段，获取充分、适当的审计证据。对于发现的财务造假问题，要如实披露，出具客观公正的审计报告，为投资者和社会公众提供可靠的财务信息。
四、结论
财务造假行为严重影响了企业的健康发展和市场经济秩序，对于财务会计工作人员来说，必须深刻认识常见的财务造假手段，并积极采取有效的防范策略。通过完善企业内部控制制度、提高自身专业素养与职业道德以及加强外部监督与审计等多方面措施，共同防范财务造假行为，确保企业财务信息的真实、准确和可靠，维护市场经济的健康稳定运行。财务人员在日常工作中要保持高度的警惕性，严格遵守法律法规和职业道德规范，为企业的发展和财务信息质量保驾护航。
——部分文章内容由AI生成——