一、增值税的基本概念误区
许多财务人员在刚开始接触增值税时，容易对其基本概念产生误解。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。这里的增值额，并不是简单的售价与进价的差额。
从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。但在实际操作中，由于商品的增值额在生产和流通过程中是很难准确计算的。所以，我国采用了国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。
例如，某企业采购一批原材料，不含税价格为100万元，取得的增值税专用发票上注明的进项税额为13万元。经过加工后，该企业将这批原材料生产的产品以不含税价格150万元出售，适用税率为13%，则销项税额为150×13% = 19.5万元。该企业应缴纳的增值税为19.5 - 13 = 6.5万元。
二、计税依据的确定问题
- 含税销售额与不含税销售额的区分
在确定增值税的计税依据时，准确区分含税销售额与不含税销售额至关重要。一般来说，我们在实际业务中收到的款项，大部分是含税销售额，比如消费者购买商品支付的价款，都是包含增值税的。财务人员需要将含税销售额换算为不含税销售额来计算增值税。
换算公式为：不含税销售额 = 含税销售额÷(1 + 税率)。例如，企业销售一批货物，取得含税销售额226万元，适用税率为13%，则不含税销售额 = 226÷(1 + 13%) = 200万元，销项税额 = 200×13% = 26万元。
- 特殊销售方式下计税依据的确定
（1）折扣销售
折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
例如，企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，给予购货方10%的折扣，折扣额为10万元。如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，则计税销售额为100 - 10 = 90万元，销项税额 = 90×13% = 11.7万元。若折扣额另开发票，则计税销售额仍为100万元，销项税额 = 100×13% = 13万元。
（2）以旧换新销售
以旧换新销售，是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。一般货物以旧换新的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
比如，某家电企业采用以旧换新方式销售电视机，新电视机不含税售价为5000元/台，旧电视机作价500元/台。则该企业销售一台电视机的计税销售额为5000元，销项税额 = 5000×13% = 650元。而如果是金银首饰店采用以旧换新销售金项链，新项链售价5000元，旧项链作价1000元，实际收取价款4000元（不含税），则销项税额 = 4000×13% = 520元。
三、进项税额的相关问题
- 可抵扣进项税额的凭证
财务人员必须清楚哪些凭证可以作为抵扣进项税额的依据。常见的有增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证等。
增值税专用发票是最常见的抵扣凭证，一般纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。海关进口增值税专用缴款书，是纳税人进口货物时，从海关取得的注明已纳进口增值税税额的凭证，其注明的增值税额也准予抵扣。
农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。农产品销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额，计算公式为：进项税额 = 买价×扣除率。如果用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
例如，企业从农民手中收购一批农产品，支付买价10万元，取得农产品收购发票。若该企业将这批农产品用于生产普通货物，则可抵扣的进项税额 = 10×9% = 0.9万元；若用于生产13%税率的货物，则可抵扣的进项税额 = 10×10% = 1万元。
- 不得抵扣进项税额的情形
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。这里的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
例如，企业购进一批货物，用于职工食堂，这属于集体福利，其进项税额不得抵扣。若购进货物时已抵扣进项税额，应作进项税额转出处理。假设该批货物购进时不含税价格为10万元，进项税额为1.3万元，已抵扣。则应作进项税额转出1.3万元，会计分录为：
借：应付职工薪酬 - 职工福利 11.3 贷：原材料 10 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）1.3
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
比如，企业仓库因管理不善发生火灾，烧毁一批购进货物，该批货物不含税成本为5万元，进项税额为0.65万元，已抵扣。则应作进项税额转出0.65万元，会计分录为：
借：待处理财产损溢 5.65 贷：原材料 5 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）0.65
四、销项税额的相关问题
- 视同销售行为的确定及销项税额计算
视同销售是增值税中一个重要且容易混淆的概念。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
对于视同销售行为，要按照规定计算销项税额。其销售额的确定，首先按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；其次按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格 = 成本×(1 + 成本利润率)。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
例如，企业将自产的一批产品无偿赠送给客户，该产品成本为5万元，成本利润率为10%，无同类产品销售价格。则组成计税价格 = 5×(1 + 10%) = 5.5万元，销项税额 = 5.5×13% = 0.715万元。会计分录为：
借：营业外支出 5.715 贷：库存商品 5 应交税费 - 应交增值税（销项税额）0.715
- 混合销售与兼营行为的区分及税务处理
混合销售是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
例如，某家电销售企业销售空调并负责安装，这是一项混合销售行为。因为销售空调和安装服务紧密相连，属于一项销售行为。该企业以销售货物为主，所以应按照销售货物缴纳增值税。假设销售空调不含税价格为5000元，安装费不含税价格为500元，适用税率为13%，则销项税额 = (5000 + 500)×13% = 715元。
兼营是指纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
比如，某企业既销售建材，又提供建筑服务，这属于兼营行为。如果该企业分别核算建材销售额和建筑服务销售额，建材适用税率为13%，建筑服务适用税率为9%，则分别计算销项税额。若未分别核算，则从高适用13%的税率计算销项税额。
五、增值税纳税义务发生时间的问题
准确把握增值税纳税义务发生时间，对于财务人员正确计算和申报增值税至关重要。
- 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
例如，企业采用直接收款方式销售一批货物，202X年10月10日收到购货方支付的货款113万元（含税），货物于10月15日发出。则该企业10月10日就发生了纳税义务，应计算销项税额。不含税销售额 = 113÷(1 + 13%) = 100万元，销项税额 = 100×13% = 13万元。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
假设企业于202X年11月5日发出货物，并于11月8日办妥托收手续，货物不含税价格为200万元，适用税率为13%，则11月8日发生纳税义务，销项税额 = 200×13% = 26万元。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
若企业采用赊销方式销售货物，书面合同约定202X年12月10日收款113万元（含税），货物于11月20日发出。则12月10日发生纳税义务，不含税销售额 = 113÷(1 + 13%) = 100万元，销项税额 = 100×13% = 13万元。若没有书面合同，则11月20日货物发出时发生纳税义务。
- 销售服务、无形资产或者不动产的纳税义务发生时间
（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
例如，企业提供一项咨询服务，202X年9月15日完成服务并于当天收到款项53万元（含税），适用税率为6%。则9月15日发生纳税义务，不含税销售额 = 53÷(1 + 6%) = 50万元，销项税额 = 50×6% = 3万元。若合同约定10月10日付款，但未收到款项，9月15日服务完成，同样9月15日发生纳税义务。
（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
企业出租房屋，202X年8月1日收到承租方支付的一年租金126万元（含税），适用税率为9%。则8月1日发生纳税义务，不含税销售额 = 126÷(1 + 9%)≈115.6万元，销项税额 = 115.6×9%≈10.4万元。
综上所述，财务增值税在实际工作中存在诸多需要准确把握的常见问题。从基本概念的理解到计税依据的确定，从进项税额与销项税额的处理到纳税义务发生时间的判断，每一个环节都关系到企业增值税计算的准确性和合规性。财务人员只有深入学习和理解这些知识，才能更好地完成财务工作，避免税务风险。