一、引言

发票，作为企业经济活动中的重要原始凭证，贯穿于财务核算与税务申报的全过程。对于财务人员而言，熟练且准确地处理发票事务，不仅是确保企业财务信息真实可靠的基础，更是有效防控税务风险的关键环节。本文将围绕发票处理的各个核心要点展开深入阐述，为广大财务工作者提供一份全面且实用的操作指南。

二、发票开具

1. 发票开具的基本要求

   • 内容真实完整：发票上填写的各项内容，包括购买方与销售方的信息、商品或服务的名称、规格型号、数量、单价、金额、税率、税额等，必须与实际发生的经济业务完全相符。任何虚假或不实的填写都可能导致发票无效，并引发税务风险。例如，某企业在销售一批电子产品时，为了少缴税款，故意将发票上的商品名称填写为税率较低的日用品，这种行为一旦被税务机关查处，将面临严厉的处罚。
   • 字迹清晰可辨：发票上的所有字迹，无论是手写还是机打，都应清晰、工整，便于识别和核对。模糊不清的字迹可能导致购买方无法准确获取发票信息，影响其财务核算与税务处理。同时，税务机关在进行发票查验时，若无法清晰辨认发票内容，也可能对企业进行进一步的调查。
   • 加盖发票专用章：发票开具后，必须在发票联和抵扣联上加盖销售方的发票专用章。发票专用章应清晰、完整地盖在规定位置，不得压线、错格。需要注意的是，财务专用章或公章不能替代发票专用章用于发票盖章。以某企业为例，因工作人员疏忽，在开具发票时加盖了财务专用章，导致购买方拒收发票，企业不得不重新开具，既浪费了时间和资源，又影响了客户关系。

2. 不同类型发票的开具规则

   • 增值税专用发票：增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或服务开具的发票，具有抵扣进项税额的功能。其开具对象通常为增值税一般纳税人。在开具时，除了满足上述基本要求外，还需注意填写购买方的纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等信息，确保信息准确无误。例如，企业 A 向企业 B（均为一般纳税人）销售一批原材料，企业 A 在开具增值税专用发票时，必须准确填写企业 B 的上述信息，以便企业 B 能够顺利进行发票认证和进项税额抵扣。
   • 增值税普通发票：增值税普通发票主要用于增值税小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，以及一般纳税人向消费者个人销售货物、提供应税劳务或服务等情形。与增值税专用发票相比，增值税普通发票在开具时，购买方为企业的，必填项为名称和纳税人识别号；购买方为个人的，只需填写名称即可。例如，某超市向消费者个人销售商品，开具增值税普通发票时，只需填写消费者的姓名。
   • 机动车销售统一发票：该发票专门用于销售机动车（不包括二手车）时开具。开具时，应按照机动车合格证或进口机动车相关电子信息如实填写车架号、发动机号等车辆信息。同时，购买方为单位的，应填写纳税人识别号；购买方为个人的，应填写身份证号码。例如，某汽车 4S 店向企业销售一辆汽车，在开具机动车销售统一发票时，必须准确填写车辆的车架号、发动机号以及企业的纳税人识别号等信息。

三、发票取得

1. 审核发票的真实性

   • 发票基本信息核对：财务人员收到发票后，首先要对发票的基本信息进行仔细核对。包括发票的种类、发票代码、发票号码、开票日期、购买方和销售方信息等是否与实际业务相符。可以通过税务机关的发票查验平台，输入发票代码、发票号码、开票日期、金额等信息，查询发票的真伪。例如，企业收到一张增值税专用发票，通过发票查验平台发现系统显示的发票购买方信息与本企业不符，这就表明该发票可能存在问题，需进一步核实。
   • 发票内容合理性审查：审查发票上填写的商品或服务内容是否符合企业的经营实际。例如，一家从事软件开发的企业，收到一张内容为“煤炭采购”的发票，显然与企业的经营范围不符，这样的发票很可能存在问题，不能作为有效的报销凭证。同时，要关注发票上的数量、单价、金额等是否符合市场行情。如果某商品的单价明显高于或低于市场平均价格，也应引起警惕，核实其合理性。

2. 审核发票的合规性

   • 发票开具规范审核：检查发票是否按照规定的格式和要求开具。如发票字迹是否清晰、内容是否完整、是否加盖发票专用章等。对于不符合开具规范的发票，应及时要求销售方重新开具。例如，收到的发票上发票专用章模糊不清，无法辨认，这种情况下就需要销售方重新加盖清晰的发票专用章或重新开具发票。
   • 发票适用税率和征收率审核：根据销售方的业务类型和纳税身份，审核发票上适用的税率或征收率是否正确。不同的商品或服务适用不同的税率或征收率，如销售货物一般适用 13%的税率，提供交通运输服务一般适用 9%的税率，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务、服务，一般适用 3%的征收率（疫情期间有优惠政策）。如果发现发票上的税率或征收率错误，可能会影响企业的进项税额抵扣或成本核算，必须要求销售方更正。

四、发票认证

1. 发票认证的定义与作用 发票认证是指增值税一般纳税人通过增值税发票综合服务平台，对取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证所含的数据进行识别、确认，以确定其是否符合进项税额抵扣条件的过程。发票认证的主要作用在于确认发票的真实性和合法性，确保企业能够合法地抵扣进项税额，降低增值税税负。例如，企业当月取得了 10 张增值税专用发票，通过发票认证后，确认其中 8 张符合抵扣条件，这 8 张发票对应的进项税额就可以在当月的增值税申报中进行抵扣。

2. 发票认证的方式与流程

   • 勾选认证：目前，大部分地区的增值税一般纳税人可以通过增值税发票综合服务平台进行勾选认证。具体流程如下：
     • 登录平台：企业财务人员使用税控设备登录增值税发票综合服务平台。
     • 查询发票：在平台中选择“发票勾选”功能，输入相关查询条件，如开票日期、发票号码等，查询需要认证的发票。
     • 勾选发票：对查询出的发票进行逐一核对，确认无误后勾选需要认证的发票。
     • 提交确认：勾选完成后，点击“提交”按钮，将勾选的发票信息提交到系统进行确认。确认后，系统会生成认证结果。
   • 扫描认证：对于不具备网上勾选认证条件的企业，也可以通过扫描认证的方式进行发票认证。企业需使用专用的扫描设备将发票上的信息扫描录入到增值税发票选择确认平台，由平台进行自动识别和认证。扫描认证一般需在每月月底前完成，认证通过后，企业可在次月申报期内申报抵扣进项税额。

3. 发票认证的期限 自 2020 年 3 月 1 日起，增值税一般纳税人取得 2017 年 1 月 1 日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。这一政策的调整，大大方便了企业的发票处理工作，企业无需再担心因超过认证期限而无法抵扣进项税额的问题。

五、发票抵扣

1. 可抵扣进项税额的发票类型

   • 增值税专用发票：增值税专用发票是企业最常见的可抵扣进项税额的发票类型。一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得增值税专用发票，且该业务用于增值税应税项目的，其注明的增值税额可以从销项税额中抵扣。例如，企业购进一批原材料，取得销售方开具的增值税专用发票，发票上注明的税额为 13000 元，该企业当月销售货物产生的销项税额为 20000 元，那么在计算当月应纳增值税额时，可将这 13000 元的进项税额进行抵扣，应纳增值税额为 20000 - 13000 = 7000 元。
   • 机动车销售统一发票：一般纳税人购买机动车，取得税控机动车销售统一发票，其注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。例如，企业购买一辆用于生产经营的货车，取得机动车销售统一发票，发票上注明的税额为 10400 元，该税额可以在企业的增值税申报中进行抵扣。
   • 海关进口增值税专用缴款书：企业进口货物，从海关取得海关进口增值税专用缴款书，按照缴款书上注明的增值税额进行抵扣。企业在申报抵扣时，需先通过“海关进口增值税专用缴款书稽核比对系统”进行稽核比对，比对相符后，方可申报抵扣进项税额。例如，某企业进口一批原材料，海关进口增值税专用缴款书上注明的税额为 20000 元，经稽核比对相符后，该企业可在当期申报抵扣该进项税额。
   • 农产品收购发票和农产品销售发票：一般纳税人购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算进项税额。如果购进用于生产或者委托加工 13%税率货物的农产品，按照 10%的扣除率计算进项税额。例如，某食品加工企业从农民手中收购一批农产品，开具农产品收购发票，买价为 100000 元，若该企业将这批农产品用于生产 13%税率的食品，则可计算抵扣的进项税额为 100000×10% = 10000 元。
   • 通行费发票：
     • 通行费增值税电子普通发票：纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。例如，企业的车辆在高速公路行驶，取得收费公路通行费增值税电子普通发票，发票上注明的税额为 50 元，该税额可在企业的增值税申报中进行抵扣。
     • 桥、闸通行费发票：纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1 + 5%）×5%。例如，企业车辆通过某座桥梁，取得通行费发票，发票上注明的金额为 105 元，则可计算抵扣的进项税额为 105÷（1 + 5%）×5% = 5 元。

2. 不得抵扣进项税额的情形

   • 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产：例如，企业为员工购买的用于集体福利的食用油，取得增值税专用发票，该发票对应的进项税额不得抵扣。因为用于集体福利的支出，其受益对象是企业员工，并非用于增值税应税项目，不符合进项税额抵扣的条件。
   • 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务：非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。例如，企业仓库因管理不善发生火灾，导致库存的原材料被烧毁，该批原材料购进时取得的增值税专用发票对应的进项税额不得抵扣。因为这种损失是由于企业自身管理不善导致的，而非正常经营过程中的合理损耗。
   • 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务：如企业的生产车间因设备故障，导致一批正在生产的在产品报废，该在产品所耗用的原材料、劳务等对应的进项税额不得抵扣。
   • 国务院规定的其他项目：具体可根据国家税务总局发布的相关政策文件确定。

六、发票风险防控

1. 发票开具风险及防控措施

   • 虚开发票风险：虚开发票是指为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，或者让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，以及介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票的行为。虚开发票不仅会给企业带来严重的税务处罚，情节严重的还可能涉及刑事责任。防控措施包括：建立严格的发票开具审批制度，确保每一张发票的开具都有真实的业务支撑；加强对业务部门和财务人员的培训，提高其对虚开发票风险的认识和防范意识；定期对发票开具情况进行内部审计，及时发现和纠正可能存在的虚开发票行为。例如，企业规定，每一笔发票开具申请都必须附上相关的合同、订单等业务证明材料，经业务部门负责人、财务负责人等多级审批后，方可开具发票。
   • 错开、误开发票风险：由于工作人员疏忽，可能会出现发票内容填写错误、税率选择错误等情况。这可能导致发票被购买方拒收，影响企业的收款和财务核算。防控措施包括：加强发票开具人员的业务培训，提高其业务水平和操作熟练度；在发票开具系统中设置必要的校验功能，如税率与业务类型的匹配校验、购买方信息的完整性校验等；在发票开具后，安排专人进行复核，确保发票内容准确无误。例如，某企业在发票开具系统中设置了税率与业务类型的关联，当开具销售货物发票时，系统自动带出 13%的税率，若工作人员误选其他税率，系统会弹出提示框，提醒其进行修正。

2. 发票取得风险及防控措施

   • 取得虚假发票风险：企业可能会收到销售方提供的虚假发票，导致无法抵扣进项税额，甚至面临税务处罚。防控措施包括：加强对供应商的筛选和管理，选择信誉良好、纳税信用等级高的供应商进行合作；在签订合同中明确发票提供的相关条款，要求供应商提供真实、合法的发票，并约定违约责任；及时通过税务机关的发票查验平台对取得的发票进行查验，发现虚假发票及时与供应商沟通处理。例如，企业在与供应商签订采购合同时，明确约定若供应商提供虚假发票，需承担由此给企业造成的一切损失，包括但不限于补缴税款、滞纳金、罚款等。
   • 取得不合规发票风险：如发票开具不规范、发票适用税率错误等不合规发票，会影响企业的成本核算和税务处理。防控措施包括：加强财务人员对发票合规性审核的培训，使其熟练掌握发票审核要点；建立发票审核的标准化流程，明确审核内容和责任分工；对于不符合规定的发票，及时要求供应商重新开具。例如，企业制定了详细的发票审核流程，财务人员在收到发票后，按照流程依次对发票的基本信息、开具规范、税率等进行审核，确保发票合规。

七、结论

发票处理工作对于财务人员而言，既繁杂又关键。从发票的开具到取得，从认证到抵扣，再到风险防控，每一个环节都容不得半点马虎。只有全面掌握发票处理的各项要点，严格遵守相关法律法规和财务制度，才能有效保障企业财务工作的顺利开展，降低税务风险，为企业的健康发展奠定坚实的财务基础。财务人员应不断学习和更新发票处理的知识，适应税收政策的变化，提升自身的专业素养，以更好地应对工作中的各种挑战。