一、引言

所得税作为企业和个人重要的税种之一，其缴纳过程并非一帆风顺，常常会遇到各种各样的难题。而合理的所得税筹划不仅能帮助纳税人减轻税负，还能促进企业财务管理的规范化和个人财富的有效规划。接下来，我们将详细剖析所得税缴纳的难题以及实用的筹划技巧。

二、所得税缴纳难题

1. 应纳税所得额计算复杂 应纳税所得额并非简单的收入减去成本。对于企业而言，需要考虑各种收入的确认时间和方式，例如分期收款销售业务，会计上可能按照合同约定的收款日期确认收入，而税法上可能有不同的规定。同时，成本费用的扣除也受到诸多限制，如业务招待费，只能按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。对于个人来说，除了工资薪金所得，还有劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等多种应税所得，每种所得的计算方式和扣除标准都不尽相同。例如，劳务报酬所得在预扣预缴时，每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算，然后适用不同的预扣率。
2. 税收政策变动频繁 所得税相关的税收政策不断更新调整，以适应经济发展的需要。例如，近年来国家为了鼓励企业研发创新，对研发费用加计扣除政策进行了多次调整。2018 年至 2020 年期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的 175%在税前摊销。2021 年起，制造业企业研发费用加计扣除比例提高到 100%。这就要求纳税人时刻关注政策变化，及时调整纳税申报和筹划策略，否则可能导致多缴税款或因政策适用不当而面临税务风险。
3. 扣除项目确认困难 一些扣除项目的确认需要满足严格的条件。以企业的捐赠支出为例，只有通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。而且，捐赠必须取得合法有效的捐赠票据，否则不能在税前扣除。对于个人的大病医疗专项附加扣除，纳税人需要在一个纳税年度内，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 15000 元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实扣除，这就需要纳税人妥善保存好相关的医疗费用票据和明细等资料，准确计算扣除金额。

三、所得税筹划实用技巧

1. 合理利用税收优惠政策 （1）对于企业来说，要充分了解并利用国家给予的行业性税收优惠。例如，高新技术企业减按 15%的税率征收企业所得税。企业可以通过加大研发投入，提升自身的科技含量，满足高新技术企业的认定条件，从而享受这一优惠税率。同时，对于小型微利企业，年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。企业可以合理控制规模和盈利水平，以适用小型微利企业的优惠政策。 （2）个人方面，要合理运用专项附加扣除政策。如子女教育专项附加扣除，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月 1000 元的标准定额扣除。纳税人可以根据自身家庭情况，准确申报扣除，减轻个人所得税负担。
2. 优化收入确认时间和方式 （1）企业在销售商品或提供劳务时，可以根据税收政策合理选择收入确认时间。例如，对于分期收款销售商品，企业可以与客户协商，在合同中合理约定收款日期，从而在税法允许的范围内延迟收入确认时间，达到延迟纳税的目的。对于劳务报酬所得，如果预计某一纳税年度内劳务报酬收入较高，可以考虑与支付方协商，将劳务报酬分月支付，避免因一次性收入过高而适用较高的预扣率。 （2）对于个人股权转让所得，根据相关规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。纳税人可以合理确定股权转让价格，例如在企业亏损期间转让股权，以降低股权转让所得，从而减少应纳税额。但需要注意的是，股权转让价格应当合理，不能明显偏低且无正当理由，否则税务机关有权进行调整。
3. 合理安排成本费用扣除 （1）企业应充分利用税法允许的扣除项目，足额扣除成本费用。例如，对于固定资产折旧，企业可以根据自身情况选择合适的折旧方法，如直线法、双倍余额递减法等。在固定资产投入使用初期，采用加速折旧法（如双倍余额递减法）可以多计提折旧，增加成本费用扣除，减少应纳税所得额。同时，企业要注意及时取得合法有效的扣除凭证，确保费用能够在税前扣除。 （2）个人在发生一些费用支出时，要关注是否可以在税前扣除。如个人购买符合规定的商业健康保险产品，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2400 元/年（200 元/月）。个人可以合理规划此类支出，享受税收优惠。

四、案例分析

1. 企业案例 假设 A 企业为一家制造业企业，年销售收入为 5000 万元，成本费用为 3000 万元，其中业务招待费为 50 万元。按照税法规定，业务招待费的扣除限额为：50×60% = 30（万元），5000×5‰ = 25（万元），因此只能扣除 25 万元，应调增应纳税所得额 50 - 25 = 25 万元。若 A 企业通过合理规划业务招待费支出，将业务招待费控制在 41.67 万元（25÷60%）以内，则可最大限度地扣除业务招待费，减少应纳税所得额。

再假设 A 企业当年研发费用为 500 万元，按照制造业企业研发费用加计扣除比例 100%的政策，可加计扣除 500 万元，这将直接减少应纳税所得额 500 万元。如果 A 企业没有充分利用这一政策，未准确归集研发费用，就会多缴纳企业所得税。 2. 个人案例 B 先生为一名自由职业者，主要从事设计工作，每年劳务报酬收入约 50 万元。若 B 先生一次性取得劳务报酬 50 万元，在预扣预缴时，应预扣预缴税额 = 500000×（1 - 20%）×40% - 7000 = 153000 元。若 B 先生与客户协商，将劳务报酬分 10 个月支付，每月支付 5 万元，则每月应预扣预缴税额 = 50000×（1 - 20%）×30% - 2000 = 10000 元，10 个月共预扣预缴税额 10000×10 = 100000 元，通过合理安排收入支付方式，减少了预扣预缴税额。

五、结语

所得税缴纳难题需要纳税人认真研究和应对，而实用的筹划技巧能够在合法合规的前提下，帮助纳税人降低税负，实现经济利益的最大化。无论是企业还是个人，都应密切关注税收政策变化，结合自身实际情况，合理运用筹划技巧，避免因税收问题给自身带来不必要的损失。同时，在进行所得税筹划时，一定要确保筹划方案的合法性和合理性，防范税务风险。