一、引言

在财务工作中，会计分录编制是一项极为重要且基础的工作，它犹如财务大厦的基石，支撑着财务核算、报表编制等一系列后续工作。准确、高效地编制会计分录，不仅能反映企业真实的财务状况和经营成果，还能为企业的管理决策提供有力的数据支持。然而，对于许多财务人员来说，会计分录的编制并非易事，常常会因为对经济业务理解不透彻、借贷规则运用不当等原因出现错误。因此，深入探究会计分录编制技巧具有重要的现实意义。

二、会计分录编制的基础——借贷规则

1. 借贷记账法的起源与发展 借贷记账法起源于13世纪的意大利，随着商业活动的日益繁荣，为了更好地记录商业交易，借贷记账法应运而生。最初，“借”“贷”二字表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，其含义逐渐扩展到所有的经济业务。如今，借贷记账法已成为全球通用的记账方法，具有科学性、系统性和全面性等优点。
2. 借贷规则的本质理解 借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。“借”和“贷”只是记账符号，本身并无实际意义，但它们代表了账户的两个方向。一般来说，资产类、成本类和费用类账户的增加记“借方”，减少记“贷方”；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记“贷方”，减少记“借方”。理解这一本质，是准确编制会计分录的关键。 例如，企业从银行借入一笔款项，这笔经济业务会导致企业的银行存款（资产类账户）增加，同时短期借款（负债类账户）增加。根据借贷规则，银行存款增加应记借方，短期借款增加应记贷方，会计分录为： 借：银行存款 贷：短期借款

三、基于经济业务类型的编制技巧

1. 筹资业务 筹资业务是企业获取资金的重要途径，主要包括股权筹资和债务筹资。

• 股权筹资：当企业接受股东投资时，一方面企业的银行存款（或固定资产、无形资产等资产）增加，另一方面实收资本（或股本）增加。例如，企业收到股东投入的货币资金100万元，会计分录为： 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000
• 债务筹资：如前面提到的向银行借款，除了短期借款，还有长期借款。假设企业取得3年期的银行借款500万元，会计分录为： 借：银行存款 5000000 贷：长期借款 5000000 在编制筹资业务会计分录时，要明确资金来源对应的账户，以及该业务对企业资产和权益的影响。

2. 采购业务 采购业务涉及到购买原材料、商品等物资。以购买原材料为例，假设企业购入一批原材料，价款50万元，增值税率13%，款项尚未支付。首先，原材料增加应记借方，同时，由于款项未付，应付账款（负债类账户）增加记贷方，增值税作为价外税，进项税额可以抵扣，应记入“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”借方。会计分录为： 借：原材料 500000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）65000 贷：应付账款 565000 这里需要注意的是，要准确区分原材料、在途物资等账户的使用，若材料已验收入库，用“原材料”；若材料尚在运输途中，用“在途物资”。
3. 生产业务 生产业务较为复杂，涉及原材料的领用、人工成本的归集、制造费用的分配等。

• 原材料领用：企业生产车间领用原材料20万元用于产品生产，会计分录为： 借：生产成本 200000 贷：原材料 200000
• 人工成本归集：计算本月生产工人工资30万元，会计分录为： 借：生产成本 300000 贷：应付职工薪酬 300000
• 制造费用分配：假设本月制造费用共计10万元，按照一定的分配方法分配到产品成本中，会计分录为： 借：生产成本 100000 贷：制造费用 100000 最后，当产品完工入库时，将生产成本结转到库存商品，假设本月完工产品成本为60万元，会计分录为： 借：库存商品 600000 贷：生产成本 600000 生产业务会计分录编制关键在于准确归集和分配各项成本费用，明确成本核算对象。

4. 销售业务 销售业务是企业实现收入的环节。假设企业销售一批商品，售价80万元，增值税率13%，款项已收存银行。一方面，主营业务收入增加记贷方，同时增值税销项税额记入“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”贷方；另一方面，银行存款增加记借方。会计分录为： 借：银行存款 904000 贷：主营业务收入 800000 应交税费 - 应交增值税（销项税额）104000 同时，要结转销售商品的成本，假设该批商品成本为50万元，会计分录为： 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 销售业务编制分录时，要注意收入与成本的配比原则，准确核算销售利润。
5. 利润形成与分配业务

• 利润形成：企业在一定会计期间内，将各项收入和费用进行结转，计算出利润总额。假设企业本期主营业务收入1000万元，其他业务收入200万元，营业外收入50万元，主营业务成本600万元，其他业务成本100万元，税金及附加50万元，销售费用100万元，管理费用80万元，财务费用20万元，营业外支出30万元。 首先结转各项收入： 借：主营业务收入 10000000 其他业务收入 2000000 营业外收入 500000 贷：本年利润 12500000 然后结转各项费用： 借：本年利润 9800000 贷：主营业务成本 6000000 其他业务成本 1000000 税金及附加 500000 销售费用 1000000 管理费用 800000 财务费用 200000 营业外支出 300000 此时，“本年利润”账户贷方余额为270万元（1250 - 980），即为企业本期实现的利润总额。
• 利润分配：假设企业按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，并向股东分配现金股利100万元。首先计算净利润，假设企业无所得税调整事项，所得税税率25%，则所得税费用为67.5万元（270×25%），净利润为202.5万元（270 - 67.5）。 提取法定盈余公积分录为： 借：利润分配 - 提取法定盈余公积 202500 贷：盈余公积 - 法定盈余公积 202500 提取任意盈余公积分录为： 借：利润分配 - 提取任意盈余公积 101250 贷：盈余公积 - 任意盈余公积 101250 向股东分配现金股利分录为： 借：利润分配 - 应付现金股利 1000000 贷：应付股利 1000000 最后，将“利润分配”其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户： 借：利润分配 - 未分配利润 1303750 贷：利润分配 - 提取法定盈余公积 202500 利润分配 - 提取任意盈余公积 101250 利润分配 - 应付现金股利 1000000 利润形成与分配业务会计分录编制要遵循相关法律法规和企业章程规定，准确计算和分配利润。

四、复杂经济业务会计分录编制技巧

1. 涉及多个会计科目的业务 有些经济业务较为复杂，涉及多个会计科目。例如，企业出售一项固定资产，该固定资产原值100万元，已计提折旧30万元，出售价款80万元，增值税率13%，同时支付清理费用5万元。 首先，将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1000000 然后，收到出售价款： 借：银行存款 904000 贷：固定资产清理 800000 应交税费 - 应交增值税（销项税额）104000 接着，支付清理费用： 借：固定资产清理 50000 贷：银行存款 50000 最后，计算清理净损益，固定资产清理贷方余额50000元（800000 - 700000 - 50000），为处置收益，转入资产处置损益： 借：固定资产清理 50000 贷：资产处置损益 50000 对于这类业务，要按照业务流程逐步分析，确定每一步涉及的会计科目和借贷方向。
2. 特殊业务

• 债务重组：假设A企业欠B企业货款100万元，由于A企业发生财务困难，经协商，B企业同意A企业以一批存货抵偿债务。该批存货账面价值60万元，公允价值70万元，增值税率13%。 A企业账务处理： 借：应付账款 1000000 贷：主营业务收入 700000 应交税费 - 应交增值税（销项税额）91000 营业外收入 - 债务重组利得 209000 同时结转成本： 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000 B企业账务处理： 借：库存商品 700000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）91000 营业外支出 - 债务重组损失 209000 贷：应收账款 1000000 债务重组业务会计分录编制要依据相关会计准则，准确确定债务重组利得或损失以及资产入账价值。
• 非货币性资产交换：企业以一项账面价值80万元，公允价值100万元的无形资产换入另一企业一项公允价值100万元的固定资产，假设该交换具有商业实质，不涉及补价，增值税率6%。 换出无形资产企业分录： 借：固定资产 1000000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）60000 贷：无形资产 800000 应交税费 - 应交增值税（销项税额）60000 资产处置损益 200000 换入无形资产企业分录： 借：无形资产 1000000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）60000 贷：固定资产清理 1000000 应交税费 - 应交增值税（销项税额）60000 非货币性资产交换业务关键在于判断交换是否具有商业实质，以及确定换入资产入账价值和相关损益。

五、会计分录编制的检查与审核技巧

1. 借贷平衡检查 编制完成会计分录后，首先要检查借贷双方金额是否相等。可以通过编制试算平衡表来进行，将所有账户的借方发生额和贷方发生额分别汇总，如果借方合计数等于贷方合计数，一般说明借贷平衡，但这并不完全保证分录没有错误，因为有些错误并不影响借贷平衡，如会计科目使用错误等。
2. 经济业务逻辑检查 从经济业务逻辑角度出发，检查会计分录是否符合实际情况。例如，购买原材料不可能出现贷方登记原材料增加的情况；销售商品时，主营业务收入和主营业务成本的金额配比是否合理等。要结合企业的经营活动和业务流程，对分录进行合理性分析。
3. 会计政策与法规遵循检查 会计分录编制必须遵循国家统一的会计政策和相关法规。例如，固定资产折旧方法的选择是否符合规定，收入确认是否满足会计准则要求等。财务人员要及时关注会计政策法规的变化，确保分录编制合规。

六、结语

会计分录编制技巧是财务人员必备的核心技能之一。通过深入理解借贷规则，熟练掌握不同经济业务类型的编制方法，以及针对复杂业务的处理技巧，并加强编制后的检查与审核，财务人员能够更加准确、高效地编制会计分录，为企业财务工作的顺利开展奠定坚实基础。在实际工作中，要不断积累经验，遇到问题多思考、多请教，逐步提升会计分录编制水平，更好地服务于企业财务管理和决策。