一、引言
固定资产作为企业开展生产经营活动的重要物质基础，其管理的有效性直接影响企业的运营效率、财务状况和经济效益。对于财务会计工作人员而言，深入理解和掌握固定资产管理要点，是履行好财务职责的关键所在。本文将全方位解析固定资产管理的各个关键环节，帮助读者一文读懂固定资产管理。
二、固定资产的定义与确认
- 固定资产的定义 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，企业购买的用于生产产品的机器设备、办公使用的建筑物等都属于固定资产范畴。
- 固定资产的确认条件
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。这需要财务人员结合企业的业务模式、市场需求等因素进行判断。比如，企业新购置一台先进的生产设备，基于当前市场对产品的需求旺盛以及企业的订单获取能力，可判断该设备能为企业带来经济利益流入。
- 该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在购置固定资产时，必须有确凿的证据证明所发生的支出金额，如购买合同、发票等。以购买一台价值100万元的设备为例，企业需凭借设备采购合同及发票等作为成本计量的依据。
三、固定资产的初始计量
外购固定资产
- 入账成本的构成 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台需要安装的设备，设备价款50万元，增值税6.5万元，运输费1万元，安装费2万元，专业人员服务费0.5万元。则该设备的入账成本 = 50 + 1 + 2 + 0.5 = 53.5万元（此处增值税若可抵扣，不计入成本）。
- 会计分录
- 购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
- 购入需要安装的固定资产 购入时： 借：在建工程 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 发生安装费用时： 借：在建工程 贷：银行存款等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
自行建造固定资产
- 成本核算 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。比如企业自行建造一栋厂房，在建造过程中领用工程物资100万元，支付工人工资50万元，发生借款利息10万元（符合资本化条件），则该厂房的成本 = 100 + 50 + 10 = 160万元。
- 会计分录
- 购入工程物资时 借：工程物资 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
- 领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资
- 发生人工费用时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
- 发生借款利息时（符合资本化条件） 借：在建工程 贷：应付利息
- 工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程
四、固定资产的折旧
折旧的定义与范围
- 折旧的定义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
- 折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
- 已提足折旧仍继续使用的固定资产；
- 单独计价入账的土地。 例如，企业有一台设备，已提足折旧但仍在使用，那么该设备不再计提折旧。
折旧方法
- 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 假设企业有一台设备，原价10万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%。则年折旧率 =（1 - 5%）÷ 5 = 19%，月折旧率 = 19% ÷ 12 ≈ 1.58%，月折旧额 = 100000×1.58% = 1580元。
- 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例如，企业有一辆运输卡车，原价20万元，预计总行驶里程50万公里，预计净残值率4%。本月行驶里程1万公里，则单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷ 500000 = 0.384元/公里，本月折旧额 = 10000×0.384 = 3840元。
- 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率 假设企业有一项固定资产，原价100万元，预计使用年限5年，预计净残值4万元。 第一年折旧额 = 100×（2÷5）= 40万元 第二年折旧额 =（100 - 40）×（2÷5）= 24万元 第三年折旧额 =（100 - 40 - 24）×（2÷5）= 14.4万元 第四年、第五年折旧额 = [（100 - 40 - 24 - 14.4） - 4]÷2 = 8.8万元
- 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 假设企业有一项固定资产，原价100万元，预计使用年限5年，预计净残值4万元。 第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33% 第一年折旧额 =（100 - 4）×33.33% = 31.9968万元 第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67% 第二年折旧额 =（100 - 4）×26.67% = 25.6032万元 第三年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 20% 第三年折旧额 =（100 - 4）×20% = 19.2万元 第四年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 13.33% 第四年折旧额 =（100 - 4）×13.33% = 12.7968万元 第五年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 6.67% 第五年折旧额 =（100 - 4）×6.67% = 6.4032万元
折旧政策的选择与影响 不同的折旧方法会对企业的财务报表产生不同的影响。年限平均法简单易懂，各期折旧额相等，使企业成本费用相对稳定；工作量法根据实际工作量计提折旧，能较好地反映资产的使用程度与折旧的关系；双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，前期折旧额大，后期折旧额小，能使企业在固定资产使用前期多抵减利润，减少前期所得税支出，加快固定资产投资回收速度。企业应根据固定资产的性质、使用情况以及自身的财务目标等因素，合理选择折旧方法。
五、固定资产的后续支出
资本化后续支出
- 确认条件 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。例如，企业对一台生产设备进行技术改造，改造后设备的生产能力大幅提高，延长了使用寿命，且改造支出能够可靠计量，符合资本化条件。
- 会计处理
- 将固定资产的账面价值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
- 发生资本化的后续支出 借：在建工程 贷：银行存款等
- 如有被替换部分，扣除其账面价值 借：银行存款或原材料（被替换部分的变价收入等） 营业外支出（被替换部分账面价值的净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
- 达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程
费用化后续支出
- 确认条件 与固定资产有关的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。如企业对办公设备进行日常维修，支出金额较小，不满足资本化条件，应作为费用化后续支出处理。
- 会计处理 借：管理费用（行政管理部门固定资产维修等） 销售费用（销售部门固定资产维修等） 贷：银行存款等
六、固定资产的清查
固定资产清查的重要性 固定资产清查是企业保证固定资产账实相符、加强固定资产管理的重要手段。通过定期清查，可以及时发现固定资产在使用过程中存在的问题，如资产闲置、丢失、损坏等，以便采取相应措施，提高资产使用效率，保护企业资产安全。
清查方法与流程
- 清查方法 固定资产清查一般采用实地盘点法，即对各项固定资产进行逐一清点、核对，确定其实际数量、使用状况等，并与固定资产账目进行对比。
- 清查流程
- 成立清查小组，制定清查计划，明确清查范围、时间、人员分工等。
- 财务部门提供固定资产账目清单，作为清查依据。
- 清查人员实地盘点固定资产，详细记录资产的名称、型号、规格、数量、使用部门、使用状况等信息。
- 将实地盘点结果与账目清单进行核对，编制固定资产清查报告，对盘盈、盘亏情况进行说明，并提出处理建议。
盘盈、盘亏的会计处理
- 固定资产盘盈 固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 例如，企业在清查中发现盘盈一台设备，同类设备市场价格为10万元，估计已提折旧2万元。则会计分录如下： 借：固定资产 80000 贷：以前年度损益调整 80000 同时，调整所得税费用和盈余公积等相关项目。
- 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢”科目核算。按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出 - 盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 例如，企业盘亏一台设备，原价5万元，已提折旧2万元，已提减值准备1万元。则会计分录如下： 借：待处理财产损溢 20000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 10000 贷：固定资产 50000 经查明，应由保险公司赔偿1万元，其余损失计入营业外支出。则会计分录如下： 借：其他应收款 10000 营业外支出 - 盘亏损失 10000 贷：待处理财产损溢 20000
七、固定资产的处置
- 固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
- 该固定资产处于处置状态。如企业准备出售、报废或毁损固定资产。
- 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。例如，由于技术进步，某项固定资产已被淘汰，无法再为企业带来经济利益。
- 固定资产处置的会计处理
- 固定资产出售、报废或毁损的处理
企业出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。
- 将固定资产账面价值转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
- 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等
- 取得出售收入、残料价值或变价收入等 借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理
- 计算应缴纳的相关税费（如销售不动产应缴纳的增值税等） 借：固定资产清理 贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额）等
- 结转清理净损益 如果是净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 - 非流动资产处置利得 如果是净损失： 借：营业外支出 - 非流动资产处置损失（正常原因处置损失） 营业外支出 - 非常损失（自然灾害等非正常原因造成的损失） 贷：固定资产清理 例如，企业出售一台设备，原价10万元，已提折旧4万元，已提减值准备1万元，出售价格为5万元，增值税税率为13%，发生清理费用0.2万元。则会计分录如下：
- 将固定资产账面价值转入固定资产清理 借：固定资产清理 50000 累计折旧 40000
- 固定资产减值准备 10000 贷：固定资产 100000
- 发生清理费用 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000
- 取得出售收入 借：银行存款 56500 贷：固定资产清理 50000
- 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 6500
- 结转清理净损益 借：营业外支出 - 非流动资产处置损失 2000 贷：固定资产清理 2000
- 固定资产对外投资、非货币性资产交换等特殊处置 在固定资产对外投资、非货币性资产交换等情况下，其会计处理较为复杂，需根据具体的会计准则规定进行核算。例如，以固定资产对外投资，应按照非货币性资产交换准则判断是否具有商业实质等情况，分别进行不同的会计处理。
- 固定资产出售、报废或毁损的处理
企业出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。
八、固定资产管理的内部控制
- 固定资产预算管理 企业应建立固定资产预算管理制度，根据自身的发展战略、生产经营计划等，合理编制固定资产购置、更新改造等预算。预算编制过程中，应充分考虑固定资产的购置成本、使用成本、预计收益等因素，确保预算的科学性和合理性。同时，要加强预算的执行与监督，严格控制预算外支出。
- 固定资产采购与验收控制
- 采购控制 在固定资产采购环节，应建立严格的审批制度，明确采购流程和各部门职责。采购部门应通过招标、询价等方式选择合适的供应商，签订采购合同，确保采购价格合理、质量可靠。同时，要加强对采购合同的管理，跟踪合同执行情况。
- 验收控制 固定资产到货后，应由采购部门、使用部门、资产管理部门、财务部门等共同参与验收。验收内容包括固定资产的数量、规格、型号、质量等是否与合同相符，技术资料是否齐全等。验收合格后，应及时办理入库手续，并进行账务处理。
- 固定资产使用与维护控制
- 使用控制 企业应建立固定资产使用管理制度，明确各部门、各岗位对固定资产的使用职责。使用部门应合理使用固定资产，提高资产使用效率，避免闲置和浪费。同时，要建立固定资产使用台账，记录资产的使用情况、维修情况等。
- 维护控制 企业应制定固定资产维护保养计划，定期对固定资产进行维护保养，确保资产的正常运行。维护保养费用应合理控制，并按照规定进行会计处理。对于重大维修项目，应进行专项审批，并对维修效果进行评估。
- 固定资产处置控制 固定资产处置应履行严格的审批程序，经相关部门和领导批准后方可进行。处置方式应根据资产的实际情况选择，如出售、报废、捐赠等。在处置过程中，要确保处置价格合理，避免国有资产流失。同时，要及时进行账务处理，确保固定资产账目与实物相符。
九、结语
固定资产管理是企业财务管理的重要组成部分，涵盖了从固定资产的确认、计量、折旧、后续支出、清查直至处置等多个环节。财务会计工作人员在固定资产管理中扮演着关键角色，不仅要准确进行会计核算，还要积极参与固定资产管理的各个流程，通过有效的内部控制措施，确保固定资产的安全、完整，提高固定资产的使用效率和经济效益。只有全面掌握固定资产管理要点，才能为企业的健康发展提供有力的财务支持。
——部分文章内容由AI生成——
