一、递延所得税资产的基本概念

递延所得税资产是指企业在未来期间可抵扣的所得税金额。它产生于可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础时，就会形成可抵扣暂时性差异。 例如，企业计提了一笔应收账款坏账准备，这使得应收账款的账面价值降低。但税法规定，只有在实际发生坏账损失时才允许税前扣除，所以应收账款的计税基础不变。此时，应收账款账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，进而产生递延所得税资产。

二、可抵扣暂时性差异的计算

1. 资产类项目
   • 资产的计税基础 = 未来可税前扣除的金额
   • 可抵扣暂时性差异 = 资产的计税基础 - 资产的账面价值 以固定资产为例，企业采用加速折旧法计提折旧，而税法采用直线折旧法。假设固定资产原值 100 万元，会计每年计提折旧 30 万元，税法每年计提折旧 20 万元。第一年末，固定资产账面价值 = 100 - 30 = 70 万元，计税基础 = 100 - 20 = 80 万元。可抵扣暂时性差异 = 80 - 70 = 10 万元。
2. 负债类项目
   • 负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前扣除的金额
   • 可抵扣暂时性差异 = 负债的账面价值 - 负债的计税基础 比如企业预收一笔货款 50 万元，会计上确认为预收账款，税法规定该预收账款在收到时应计入应纳税所得额。此时，预收账款账面价值为 50 万元，计税基础 = 50 - 50 = 0 万元。可抵扣暂时性差异 = 50 - 0 = 50 万元。

三、递延所得税资产的确认

1. 确认原则
   • 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
   • 同时满足以下条件时，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
2. 特殊情况
   • 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 例如，企业当年发生亏损 100 万元，税法允许该亏损在未来 5 年内弥补。如果预计未来 5 年内企业有足够的盈利来弥补该亏损，那么就应确认递延所得税资产。假设所得税税率为 25%，则应确认递延所得税资产 = 100×25% = 25 万元。会计分录为： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25

四、递延所得税资产的计量

递延所得税资产应当按照预期收回该资产期间适用的所得税税率计量。

1. 税率变动
   • 如果预计未来期间适用的所得税税率发生变化，应对已确认的递延所得税资产进行重新计量。
   • 例如，企业原来适用所得税税率为 25%，确认了递延所得税资产 10 万元。后来国家调整税率为 20%，则应调整递延所得税资产的账面价值。调整金额 = 10×(25% - 20%)÷25% = 2 万元。会计分录为： 借：所得税费用 2 贷：递延所得税资产 2
2. 资产减值
   • 如果有证据表明递延所得税资产的账面价值不能足额收回，应当计提减值准备。
   • 比如，企业对某项递延所得税资产进行评估，发现其未来可抵扣的应纳税所得额减少，导致该递延所得税资产可能无法全额收回。假设该递延所得税资产账面价值为 15 万元，经评估应计提减值准备 3 万元。会计分录为： 借：资产减值损失 3 贷：递延所得税资产减值准备 3

五、递延所得税资产对财务报表的影响

1. 对资产负债表的影响
   • 递延所得税资产作为一项资产列示在资产负债表中。它增加了企业的资产总额，影响了企业的财务状况。
   • 例如，企业确认了递延所得税资产 20 万元，在资产负债表中“递延所得税资产”项目增加 20 万元，从而使资产总额相应增加。
2. 对利润表的影响
   • 递延所得税资产的变动会影响所得税费用，进而影响净利润。
   • 当递延所得税资产增加时，所得税费用减少，净利润增加；反之，当递延所得税资产减少时，所得税费用增加，净利润减少。 比如，企业本期递延所得税资产减少 5 万元，假设所得税税率为 25%，则所得税费用增加 = 5÷25% = 20 万元，净利润相应减少 20 万元。

六、递延所得税资产与所得税费用的关系

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

1. 当期所得税
   • 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。
   • 计算公式为：当期所得税 = 应纳税所得额×适用税率
   • 应纳税所得额 = 会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 例如，企业会计利润为 200 万元，当年发生一项超标业务招待费 10 万元（税法规定业务招待费扣除限额为实际发生额的 60%与销售收入 5‰孰低），无其他纳税调整事项。销售收入假设为 1000 万元，业务招待费扣除限额 1 = 10×60% = 6 万元，扣除限额 2 = 1000×5‰ = 5 万元，所以税法允许扣除 5 万元，纳税调整增加额 = 10 - 5 = 5 万元。应纳税所得额 = 200 + 5 = 205 万元，当期所得税 = 205×25% = 51.25 万元。
2. 递延所得税
   • 递延所得税 = （期末递延所得税负债 - 期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产 - 期初递延所得税资产）
   • 假设企业期初递延所得税资产为 10 万元，期末为 15 万元，期初递延所得税负债为 5 万元，期末为 8 万元。则递延所得税 = （8 - 5）-（15 - 10）= -2 万元。
   • 所得税费用 = 51.25 - 2 = 49.25 万元。

七、递延所得税资产在财务决策中的应用

1. 投资决策
   • 在企业进行投资决策时，递延所得税资产的情况会影响投资项目的现金流量和收益评估。
   • 例如，企业投资一项固定资产，该固定资产采用加速折旧法，会产生可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。在计算投资项目的净现值等指标时，需要考虑递延所得税资产对未来现金流量的影响。因为递延所得税资产会在未来期间减少企业的所得税支付，相当于增加了现金流入。
2. 融资决策
   • 企业的融资方式也可能受到递延所得税资产的影响。
   • 比如，企业在考虑债务融资时，如果预计未来有较多的可抵扣暂时性差异会形成递延所得税资产，那么在评估债务利息的抵税效应时，要综合考虑递延所得税资产的影响。因为递延所得税资产已经在一定程度上反映了未来的抵税利益，如果单纯高估债务利息的抵税作用，可能会导致融资决策失误。

八、案例分析

1. 案例背景
   • 甲公司 2020 年 12 月 31 日购入一项设备，成本为 500 万元，预计使用年限为 5 年，无残值。会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法采用直线法计提折旧。甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年甲公司实现会计利润 3 million yuan。
2. 计算过程
   • 会计折旧：2021 年会计折旧额 = 500×2/5 = 200 万元
   • 税法折旧：2021 年税法折旧额 = 500÷5 = 100 万元
   • 固定资产账面价值 = 500 - 200 = 300 万元
   • 固定资产计税基础 = 500 - 100 = 400 万元
   • 可抵扣暂时性差异 = 400 - 300 = 100 万元
   • 递延所得税资产 = 100×25% = 25 万元
   • 应纳税所得额 = 300 + （200 - 100）= 400 万元
   • 当期所得税 = 400×25% = 100 万元
   • 所得税费用 = 100 - 25 = 75 万元
3. 会计分录
   • 计提折旧： 借：制造费用 200 贷：累计折旧 200
   • 确认所得税费用： 借：所得税费用 75 递延所得税资产 25 贷：应交税费——应交所得税 100

九、总结

递延所得税资产是财务会计中一个较为复杂但又十分重要的概念。它贯穿于企业的财务核算、报表编制以及财务决策等多个环节。准确理解和把握递延所得税资产的相关知识，对于财务人员来说至关重要。不仅能够提高财务核算的准确性，还能为企业的财务决策提供有力支持，帮助企业更好地规划未来发展，实现价值最大化。在实际工作中，财务人员要密切关注会计准则和税法的变化，及时调整递延所得税资产的确认、计量和处理，确保企业财务信息的真实性和可靠性。

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