固定资产如何确认和计量？一文讲清

一、引言

固定资产是企业生产经营的重要物质基础，准确地确认和计量固定资产对于企业的财务状况、经营成果以及财务决策都有着至关重要的影响。本文将深入探讨固定资产如何确认和计量，帮助财务人员更好地把握这一关键领域。

二、固定资产的确认

（一）固定资产的定义 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，企业的厂房、机器设备、运输车辆等都属于固定资产范畴。这里强调了持有目的和使用寿命两个关键要素。持有目的明确了资产与企业生产经营活动的关联性，而使用寿命超过一个会计年度则将固定资产与流动资产区分开来。

（二）确认条件

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入时，主要根据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移来进行判断。一般来说，如果企业拥有某项固定资产的所有权，那么与之相关的风险和报酬就转移到了企业。例如，企业购买了一台设备并取得了所有权证书，那么该设备在使用过程中产生的经济利益就很可能流入企业。
2. 该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件。对于固定资产而言，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购买一台设备，支付了设备价款 100 万元，增值税 13 万元，运输费 5 万元，安装调试费 3 万元，那么该设备的成本就是 100 + 5 + 3 = 108 万元，其成本能够清晰准确地计量。

三、固定资产的初始计量

（一）外购固定资产

1. 不需要安装的固定资产 企业外购不需要安装的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。 【例】 甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 万元，增值税税额为 6.5 万元，支付的运输费为 1 万元，款项均以银行存款支付。 会计分录： 借：固定资产 51（50 + 1） 应交税费——应交增值税（进项税额）6.5 贷：银行存款 57.5
2. 需要安装的固定资产 企业外购需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。 【例】 乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 80 万元，增值税税额为 10.4 万元，支付的运输费为 2 万元。安装过程中领用原材料一批，成本为 5 万元，支付安装工人工资 3 万元。 会计分录： （1）购入设备时 借：在建工程 82（80 + 2） 应交税费——应交增值税（进项税额）10.4 贷：银行存款 92.4 （2）领用原材料时 借：在建工程 5 贷：原材料 5 （3）支付安装工人工资时 借：在建工程 3 贷：应付职工薪酬 3 （4）设备安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 90（82 + 5 + 叁） 贷：在建工程 90

（二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

1. 自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其工程成本，并通过“在建工程”科目核算。 【例】 丙公司自行建造一栋仓库，购入工程物资一批，价款为 200 万元，增值税税额为 26 万元，款项已支付。工程领用全部工程物资，同时领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 30 万元，税务部门确定的计税价格为 40 万元，增值税税率为 13%。工程人员应计工资 50 万元，支付的其他费用 20 万元，工程完工并达到预定可使用状态。 会计分录： （1）购入工程物资时 借：工程物资 200 应交税费——应交增值税（进项税额）26 贷：银行存款 226 （2）工程领用工程物资时 借：在建工程 200 贷：工程物资 200 （3）工程领用本企业生产的水泥时 借：在建工程 30 贷：库存商品 30 （4）分配工程人员工资时 借：在建工程 50 贷：应付职工薪酬 50 （5）支付其他费用时 借：在建工程 20 贷：银行存款 20 （6）工程完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 300（200 + 30 + 50 + 20） 贷：在建工程 300
2. 出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 【例】 丁公司以出包方式建造一座厂房，通过银行存款支付工程价款 1000 万元，支付工程监理费 50 万元，工程完工并达到预定可使用状态。 会计分录： （1）支付工程价款时 借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 （2）支付工程监理费时 借：在建工程 50 贷：银行存款 50 （3）工程完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 1050（1000 + 50） 贷：在建工程 1050

（三）投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例】 戊公司接受投资者投入一台设备，投资合同约定该设备价值为 60 万元，公允价值为 55 万元。 会计分录： 借：固定资产 55 贷：实收资本 55

四、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧

1. 折旧的定义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2. 影响折旧计算的因素 （1）固定资产原价 固定资产原价是指固定资产的初始入账价值，如外购固定资产的成本、自行建造固定资产的成本等。 （2）预计净残值 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （3）固定资产减值准备 固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 （4）固定资产使用寿命 固定资产使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
3. 折旧方法 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。 计算公式：年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷预计使用寿命（年） 【例】 己公司有一项固定资产，原价为 100 万元，预计净残值为 4 万元，预计使用寿命为 5 年。 年折旧额 =（100 - 4）÷ 5 = 19.2（万元） 月折旧额 = 19.2 ÷ 12 = 1.6（万元） 会计分录： 借：制造费用 1.6 贷：累计折旧 1.6 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例】 庚公司的一辆运输卡车原值为 60 万元，预计总行驶里程为 50 万公里，预计净残值率为 5%，本月行驶 4000 公里。 单位工作量折旧额 = 60×（1 - 5%）÷ 50 = 1.14（元/公里） 本月折旧额 = 4000×1.14 = 4560（元） 会计分录： 借：主营业务成本 4560 贷：累计折旧 4560 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 年折旧额 = 每年年初固定资产账面净值×年折旧率 采用双倍余额递减法计提折旧时，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 【例】 辛公司一项固定资产原值为 80 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 3 万元。 第一年折旧额 = 80×2÷5 = 32（万元） 第二年折旧额 =（80 - 32）×2÷5 = 19.2（万元） 第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×2÷5 = 11.52（万元） 第四、五年折旧额 =（80 - 32 - 19.2 - 11.52 - 3）÷2 = 7.14（万元） 会计分录： 第一年： 借：制造费用 32 贷：累计折旧 32 第二年： 借：制造费用 19.2 贷：累计折旧 19.2 第三年： 借：制造费用 11.52 贷：累计折旧 11.52 第四年： 借：制造费用 7.14 贷：累计折旧 7.14 第五年： 借：制造费用 7.14 贷：累计折旧 7.14 （4）年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 计算公式：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×年折旧率 【例】 壬公司一项固定资产原值为 70 万元，预计净残值为 2 万元，预计使用寿命为 5 年。 第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 1/3 第一年折旧额 =（70 - 2）×1/3 = 22.67（万元） 第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 4/15 第二年折旧额 =（70 - 2）×4/15 = 18.13（万元） 第三年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 1/5 第三年折旧额 =（70 - 2）×1/5 = 13.6（万元） 第四年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 2/15 第四年折旧额 =（70 - 2）×2/15 = 9.07（万元） 第五年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 1/15 第五年折旧额 =（70 - 2）×1/15 = 4.53（万元） 会计分录： 第一年： 借：制造费用 22.67 贷：累计折旧 22.67 第二年： 借：制造费用 18.13 贷：累计折旧 18.13 第三年： 借：制造费用 13.6 贷：累计折旧 13.6 第四年： 借：制造费用 9.07 贷：累计折旧 9.07 第五年： 借：制造费用 4.53 贷：累计折旧 4.53

（二）固定资产后续支出

1. 资本化的后续支出 固定资产发生的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例】 癸公司对一台设备进行更新改造，该设备原价为 100 万元，已计提折旧 40 万元，更新改造过程中发生支出 30 万元，被替换部分的账面价值为 10 万元。 会计分录： （1）将固定资产转入在建工程 借：在建工程 60 累计折旧 40 贷：固定资产 100 （2）发生更新改造支出 借：在建工程 30 贷：银行存款 30 （3）扣除被替换部分的账面价值 借：营业外支出 10 贷：在建工程 10 （4）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 80（60 + 30 - 10） 贷：在建工程 80
2. 费用化的后续支出 固定资产发生的不符合固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 【例】 子公司对办公设备进行日常修理，发生修理费用 5000 元，以银行存款支付。 会计分录： 借：管理费用 5000 贷：银行存款

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