引言

在当今复杂的商业环境中，财务数据的真实性至关重要。2023年财税稽查数据显示，87%的中小微企业存在账套设置缺陷，这一庞大的数据冲击让人震惊。想象一下，当审计人员突然要求调取三年前的采购凭证时，如果企业的系统无法在10分钟内响应，可能就隐藏着一些不为人知的问题。曾经有某上市公司因固定资产折旧错误被罚230万，这背后其实暴露了会计准则应用的诸多误区。而企业的财务造假手段更是层出不穷，下面我们就来揭秘企业常见的5大财务造假手段。

虚构收入

企业虚构收入是一种常见的财务造假手段。这就好比一个人明明没有那么多收入，却要在账本上记上一笔丰厚的收入。常见的方式有提前确认收入和虚构交易。

• 提前确认收入：有些企业会在产品还未交付或者服务还未完成时就确认收入。比如一家软件公司，与客户签订了一份为期一年的软件服务合同，合同规定在服务期满后客户才支付款项。但这家公司在合同签订后的第一个月就将全部合同金额确认为收入。这显然是不合理的，因为服务还未提供，收入的确认不符合会计准则。从财务原理上来说，收入确认应该满足商品所有权上的主要风险和报酬已经转移等条件。在这个例子中，软件服务还未提供，风险和报酬并没有转移给客户，此时确认收入就是虚增了收入。
• 虚构交易：企业可能会编造一些根本不存在的交易来增加收入。比如一家制造企业虚构了与某大客户的销售合同，在账面上记录了大量的销售收入和应收账款。但实际上，这个所谓的大客户可能是企业虚构出来的，或者交易根本没有发生。这种行为严重歪曲了企业的真实经营状况。审计人员在审计时，可以通过函证应收账款、检查相关合同和发票等原始凭证来发现这类造假行为。

虚增资产

虚增资产也是企业常用的财务造假手段之一。企业可能会高估资产的价值或者虚构资产。

• 高估资产价值：以固定资产为例，有些企业会高估固定资产的入账价值。比如企业购买了一台设备，实际购买价格是100万元，但企业在入账时将价格记为150万元。这样就虚增了固定资产的价值，同时也会导致后续的折旧费用增加，从而影响利润。另外，对于存货，企业可能会高估存货的数量或者价值。例如，企业通过虚报存货盘点数量，使得存货账面价值增加。这会使得资产负债表上的资产看起来比实际情况更雄厚，但实际上这些虚增的资产是不存在的。
• 虚构资产：企业可能会凭空编造一些资产。比如虚构无形资产，声称自己拥有一项专利技术，但实际上这项技术并不存在。或者虚构在建工程，在账面上记录大量的在建工程支出，但实际上并没有相应的工程项目在进行。审计人员可以通过实地盘点固定资产和存货、检查资产购置的相关凭证以及核实在建工程的进度等方法来发现虚增资产的问题。

费用资本化

费用资本化是指企业将本应计入当期费用的支出计入资产成本，从而达到减少当期费用、增加利润的目的。 例如，企业的研发支出分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益；而开发阶段的支出，在满足一定条件下可以资本化。有些企业为了增加利润，会将研究阶段的支出也资本化。比如一家制药企业，在新药研发的研究阶段投入了大量资金，但企业却将这些支出全部计入了无形资产成本，使得当期利润虚增。另外，企业的借款费用也存在类似的问题。如果不符合资本化条件的借款费用被资本化，就会导致资产价值虚增，利润也被虚增。审计人员在审计时，需要关注企业费用资本化的条件是否符合会计准则，检查相关的文件和记录，判断企业是否存在不合理的费用资本化行为。

关联交易造假

关联交易造假是企业利用关联方之间的特殊关系进行财务造假的手段。 企业可能会与关联方进行不公平的交易，以达到调节利润的目的。比如一家上市公司的母公司将自己的一项优质资产以极低的价格转让给上市公司，使得上市公司的资产增加，利润也相应增加。或者上市公司将自己的产品以高于市场价格的价格销售给关联方，从而虚增了销售收入和利润。另外，关联方之间还可能通过资金拆借等方式来操纵财务数据。审计人员在审计关联交易时，需要关注交易的真实性、合理性和公允性，检查关联交易的定价政策、交易条款以及资金流向等，以发现可能存在的造假行为。

隐瞒负债

隐瞒负债是企业为了使财务报表看起来更健康而采取的一种财务造假手段。 企业可能会故意隐瞒一些债务，比如隐瞒银行贷款、应付账款等。例如，企业与银行签订了一笔大额贷款合同，但在财务报表中却没有记录这笔贷款。这样会使得资产负债表上的负债看起来比实际情况少，从而提高企业的资产负债率等财务指标，给投资者和债权人造成企业财务状况良好的假象。另外，企业还可能通过售后回购等方式来隐瞒负债。比如企业将一项资产出售给对方，并约定在未来某一时期以固定价格回购。这种情况下，从实质上来说企业仍然承担着与该项资产相关的风险和报酬，应该确认为一项负债，但企业可能会将其作为正常的销售处理，从而隐瞒了负债。审计人员可以通过函证银行、检查应付账款的明细记录以及分析企业的经营活动和现金流等方式来发现隐瞒负债的问题。

结语

企业的财务造假手段多种多样，严重影响了财务信息的真实性和可靠性。对于投资者、债权人以及监管机构来说，了解这些常见的财务造假手段至关重要。投资者可以通过仔细分析企业的财务报表、关注审计报告等方式来识别财务造假风险。监管机构也需要加强对企业的监管力度，加大对财务造假行为的处罚力度，以维护市场的公平和稳定。同时，企业自身也应该遵守会计准则和法律法规，诚信经营，提供真实可靠的财务信息。