一、引言

在当今社会，工资作为个人收入的重要组成部分，其核算与避税问题备受关注。对于企业而言，合理的工资核算避税不仅可以提高员工的实际收入，增强员工的工作积极性和归属感，还能在一定程度上降低企业的人力成本，提升企业的竞争力。对于员工来说，合法合规地减少个人所得税的缴纳，意味着实际到手收入的增加。然而，工资核算避税必须在法律法规允许的范围内进行，否则将面临严重的税务风险。本文将全面深入地探讨工资核算避税的各种方法，为财务人员提供实用的攻略。

二、工资核算避税的基本原则

1. 合法性原则 这是工资核算避税的首要原则。企业和个人必须严格遵守国家税收法律法规，任何违反法律的避税行为都将受到严厉的处罚。例如，通过虚构业务、虚开发票等手段来减少应纳税所得额是典型的违法行为，一旦被税务机关查处，企业将面临补缴税款、加收滞纳金以及罚款等处罚，相关责任人还可能承担刑事责任。
2. 合理性原则 避税方案应具有合理的商业目的，不能仅仅为了避税而设计。例如，企业不能无故大幅度降低员工工资，然后通过其他不合理的方式给予补偿，这种行为可能被税务机关认定为不合理避税而进行纳税调整。合理性还体现在避税方案要符合企业的经营特点和行业惯例，比如高新技术企业给予核心技术人员较高的工资和股权奖励，这种激励措施在行业内较为常见，具有合理性。
3. 事前筹划原则 工资核算避税应在业务发生之前进行规划，而不是在纳税义务已经发生后再想办法补救。例如，企业在制定薪酬体系时，就应考虑不同薪酬结构对税负的影响，提前设计出合理的工资、奖金、福利等分配方案。如果等到工资已经发放、税款已经计算出来后才试图避税，往往难以找到合法有效的方法，而且还可能引发税务风险。

三、常见的工资核算避税方法

1. 合理利用税收优惠政策
   • 专项附加扣除 新个税法实施后，增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除。企业财务人员应积极宣传并帮助员工准确申报专项附加扣除。例如，员工小张每月工资 10000 元，在不考虑专项附加扣除时，每月应纳税所得额为 10000 - 5000 = 5000 元（假设不考虑其他扣除项目），按照税率表计算，每月需缴纳个人所得税 5000×10% - 210 = 290 元。若小张有一个正在上小学的孩子，每月可享受 1000 元的子女教育专项附加扣除，那么其每月应纳税所得额变为 5000 - 1000 = 4000 元，每月需缴纳个人所得税 4000×10% - 210 = 190 元，每月可少缴纳税款 100 元。
   • 税收减免政策 部分地区或行业可能存在一些税收减免政策。例如，对于从事特定科研项目的企业，其发放给科研人员的符合条件的奖金可能享受一定的税收减免。企业应密切关注当地的税收政策，积极争取适用相关减免政策。又如，一些地区对吸纳残疾人就业的企业给予税收优惠，企业在安排岗位时，若能合理安排残疾人就业，并按照规定为其发放工资，不仅可以享受增值税、企业所得税等方面的优惠，在工资核算方面也能达到一定的避税效果。假设企业安置一名残疾人就业，每月支付工资 3000 元，按照相关政策，企业在计算企业所得税时，可按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除，即企业在计算应纳税所得额时，可多扣除 3000 元。若企业适用的企业所得税税率为 25%，则相当于企业因安置残疾人就业，每年可少缴纳企业所得税 3000×12×25% = 9000 元。
2. 优化薪酬结构
   • 工资与奖金的合理分配 由于工资和奖金的个人所得税计算方式不同，合理分配工资和奖金可以降低税负。我国个人所得税对工资薪金采用超额累进税率，对全年一次性奖金有单独的计税方法（截至 2023 年 12 月 31 日，居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以 12 个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税；自 2024 年 1 月 1 日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税）。以某员工全年收入 20 万元为例，假设每月工资 12000 元，全年工资 144000 元，年终奖金 56000 元。按照现行政策，每月工资应纳税所得额为 12000 - 5000 = 7000 元，每月缴纳个人所得税 7000×10% - 210 = 490 元，全年工资缴纳个人所得税 490×12 = 5880 元。年终奖金 56000÷12 = 4666.67 元，适用税率 10%，速算扣除数 210，年终奖金缴纳个人所得税 56000×10% - 210 = 5390 元，全年共缴纳个人所得税 5880 + 5390 = 11270 元。若将薪酬结构调整为每月工资 13000 元，全年工资 156000 元，年终奖金 44000 元。每月工资应纳税所得额为 13000 - 5000 = 8000 元，每月缴纳个人所得税 8000×10% - 210 = 590 元，全年工资缴纳个人所得税 590×12 = 7080 元。年终奖金 44000÷12 = 3666.67 元，适用税率 10%，速算扣除数 210，年终奖金缴纳个人所得税 44000×10% - 210 = 4190 元，全年共缴纳个人所得税 7080 + 4190 = 11270 元。通过调整薪酬结构，虽然在当前政策下两种方案纳税总额相同，但随着政策变化以及收入情况不同，合理调整工资与奖金分配可能会带来税负的降低。财务人员应根据员工的收入情况和税收政策变化，精确计算并合理分配工资与奖金。
   • 福利化安排 企业可以将部分工资以福利的形式发放给员工，如提供免费的住房、工作餐、交通补贴、培训等。这些福利在一定条件下可以不计入工资薪金所得缴纳个人所得税。例如，企业为员工提供免费住房，假设每月租金市场价格为 3000 元。若这 3000 元以工资形式发放给员工，员工需要缴纳个人所得税。而以福利形式提供住房，员工无需就这 3000 元缴纳个人所得税，同时企业支付的房租可以作为费用在企业所得税前扣除。但需要注意的是，企业提供的福利必须符合相关规定，不能将不合理的福利支出作为避税手段。比如，企业为高管购买豪华轿车供其个人使用，这种情况很可能被税务机关认定为不合理福利，需并入工资薪金计算个人所得税。
3. 利用税收递延工具
   • 企业年金 企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业和员工共同缴费，员工缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；企业缴费部分在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。例如，员工小李每月工资 15000 元，若其按照 4%的比例缴纳企业年金，每月缴纳 15000×4% = 600 元。在计算个人所得税时，应纳税所得额可减少 600 元。假设小李适用的税率为 10%，则每月可少缴纳个人所得税 600×10% = 60 元。而且企业年金的投资收益在积累期间暂不征收个人所得税，在员工退休领取企业年金时，按照相关规定缴纳个人所得税，这样就实现了税收递延，在一定程度上减轻了员工当期的税负。
   • 商业健康保险 符合规定的商业健康保险产品，个人购买或单位统一为员工购买的，在不超过 2400 元/年（200 元/月）的标准内据实扣除。例如，企业为员工小张购买了符合规定的商业健康保险，每月保费 200 元。小张每月工资 12000 元，在计算个人所得税时，应纳税所得额可减少 200 元。若小张适用税率 10%，则每月可少缴纳个人所得税 200×10% = 20 元。

四、工资核算避税中的税务风险及防范

1. 税务风险
   • 政策变动风险 税收政策处于不断调整和完善之中，工资核算避税所依据的政策可能随时发生变化。例如，专项附加扣除政策可能会对扣除范围、标准等进行调整，企业年金税收政策也可能改变。如果企业财务人员不能及时了解和掌握这些政策变动，继续按照原有的避税方案执行，可能导致避税方案不再合法合规，从而引发税务风险。
   • 税务机关认定风险 即使企业的工资核算避税方案在形式上符合法律法规，但税务机关可能对某些业务的实质存在不同的理解和认定。比如，企业以福利化安排为由，将大量不合理的支出计入福利费用，税务机关可能认为这些支出不符合福利的定义，应并入工资薪金计算个人所得税。此外，对于工资与奖金的分配比例，税务机关可能认为企业存在故意通过不合理分配来避税的行为，从而进行纳税调整。
   • 操作失误风险 在实施工资核算避税方案过程中，财务人员可能由于操作失误导致税务风险。例如，在申报专项附加扣除时，录入信息错误，导致员工多扣除或未扣除应享受的扣除项目；在计算工资、奖金个人所得税时，适用税率错误等。这些操作失误可能引发税务机关的关注和处罚。
2. 防范措施
   • 加强政策学习与跟踪 企业应定期组织财务人员参加税收政策培训，关注国家税务总局及地方税务机关发布的政策文件、公告等，及时了解政策变动情况。同时，可以订阅专业的税务咨询服务，获取最新的政策解读和避税指导。例如，通过参加税务师事务所举办的税收政策研讨会，学习最新的个人所得税、企业所得税政策变化对工资核算避税的影响。
   • 与税务机关保持良好沟通 企业应主动与当地税务机关建立良好的沟通关系，对于一些复杂的工资核算避税业务，提前与税务机关进行沟通，了解税务机关的意见和看法。在税务机关对企业的避税方案提出质疑时，积极配合解释说明，提供相关的证据材料，争取得到税务机关的认可。例如，企业在实施一项新的薪酬结构调整避税方案前，可向税务机关咨询该方案是否符合税收政策规定，避免事后被认定为不合理避税。
   • 建立健全内部审核制度 企业应建立严格的内部审核制度，对工资核算避税的各个环节进行审核。在申报专项附加扣除前，审核员工提交的资料是否真实、准确；在计算个人所得税时，审核计算过程是否正确，适用税率是否准确等。通过内部审核，及时发现并纠正操作失误，降低税务风险。例如，设立专门的税务审核岗位，对每月的工资核算和纳税申报进行全面审核，确保避税方案的正确实施。

五、结论

工资核算避税是一项复杂而又重要的工作，对于企业和员工都具有重要意义。通过合理利用税收优惠政策、优化薪酬结构、利用税收递延工具等方法，可以在合法合规的前提下降低税负，提高员工实际收入，降低企业人力成本。然而，工资核算避税也面临着政策变动、税务机关认定、操作失误等多种税务风险，企业必须加强政策学习与跟踪、与税务机关保持良好沟通、建立健全内部审核制度等防范措施，确保避税方案的顺利实施。财务人员作为工资核算避税工作的主要执行者，应不断提升自身的专业素养，深入研究税收政策，精心设计避税方案，为企业和员工谋取合法利益，同时保障企业的税务合规。只有这样，才能在工资核算避税领域实现企业、员工和税务机关的多方共赢。