一、引言
在企业的运营管理中，财务审计占据着至关重要的地位。它如同企业财务健康的“体检师”，通过对企业财务状况的全面审查，确保财务信息的真实性、准确性和合规性，为企业的决策提供可靠依据，同时防范财务风险。对于财务审计工作人员而言，熟练掌握财务审计要点是履行职责、提升审计质量的关键。本文将深入剖析财务审计的要点，助力广大财务人员轻松掌握这一重要技能。
二、账目审查要点
原始凭证审查 原始凭证是企业经济业务发生的最初证明，其真实性、合法性和完整性直接影响到财务信息的质量。在审查原始凭证时，首先要关注凭证的基本要素是否齐全，包括凭证名称、填制日期、填制单位名称、接受单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。任何一个要素的缺失都可能导致凭证无效或存在问题。例如，一张发票若缺少开票单位的盖章，其合法性就会受到质疑。 其次，审查原始凭证的内容是否真实。这需要结合企业的实际业务情况进行判断，比如发票上的业务内容是否与企业的经营范围相符，购买的商品或服务是否确实用于企业的生产经营活动。若发现原始凭证内容与实际业务不符，很可能存在虚假报账等问题。 再者，审核原始凭证的金额计算是否正确。仔细核对单价与数量的乘积是否等于金额，大小写金额是否一致。哪怕是细微的金额计算错误，都可能在财务核算中引发连锁反应，导致财务数据失真。
记账凭证审查 记账凭证是根据原始凭证编制的，它将原始凭证中的经济业务信息转化为会计语言，记录到会计账簿中。审查记账凭证时，要检查其是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数、内容与记账凭证是否相符。有些企业可能会出现记账凭证无原始凭证支持，或者所附原始凭证与记账凭证记录的业务不相关的情况，这都是不符合财务规范的。 同时，审核记账凭证的会计科目使用是否正确。会计科目是对经济业务进行分类核算的标志，使用错误的会计科目会导致财务数据分类错误，影响财务报表的准确性。例如，将应计入“管理费用”的办公费用错误计入“销售费用”，会导致企业费用结构失真，影响管理层对费用控制的决策。 另外，审查记账凭证的金额是否与原始凭证一致，记账凭证的摘要是否清晰准确地反映了经济业务的内容。摘要过于简略或含糊不清，会给后续的账目查询和审计工作带来困难。
账簿审查 会计账簿是全面、连续、系统地记录企业经济业务的簿籍，它是编制财务报表的重要依据。审查账簿时，首先要检查账簿的设置是否符合国家统一的会计制度规定。不同类型的企业应根据自身业务特点和管理需求，设置相应的总账、明细账、日记账等。例如，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，以防止账页的随意增减和篡改。 其次，审查账簿记录是否清晰、准确，有无涂改、刮擦、挖补等现象。若发现账簿记录存在不规范的修改，要进一步核实修改的原因和依据是否合理。对于电子账簿，要关注数据的安全性和备份情况，防止数据丢失或被非法篡改。 再者，核对账簿之间的勾稽关系是否正确。总账与明细账之间存在着统驭与被统驭的关系，总账余额应等于所属明细账余额之和。例如，“应收账款”总账余额应等于各客户“应收账款”明细账余额之和。若勾稽关系不符，说明账簿记录可能存在错误，需要进一步查找原因。
三、报表分析要点
资产负债表分析 资产负债表反映了企业在某一特定日期的财务状况，它是企业财务报表的核心之一。分析资产负债表时，首先要关注资产的构成和质量。企业的资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产如货币资金、应收账款、存货等，反映了企业短期内的偿债能力和运营能力。货币资金充足表明企业具有较强的资金流动性，能够及时应对短期债务和经营支出；而应收账款的账龄过长、存货积压过多等情况，则可能暗示企业在销售收款和库存管理方面存在问题。 非流动资产如固定资产、无形资产等，体现了企业的长期发展潜力和竞争力。对于固定资产，要分析其折旧政策是否合理，折旧计提是否准确。不合理的折旧政策可能导致固定资产账面价值虚增或虚减，影响企业资产的真实价值。无形资产方面，要关注其是否存在减值迹象，如专利技术是否被新技术替代，商标是否因市场竞争而贬值等。 其次，分析负债的规模和结构。负债按偿还期限可分为流动负债和非流动负债。流动负债如短期借款、应付账款等，反映了企业短期内的偿债压力。若流动负债规模过大，而企业流动资产不足以覆盖，可能面临短期偿债风险。非流动负债如长期借款、应付债券等，体现了企业的长期融资需求和财务杠杆水平。合理的负债结构有助于企业优化资金成本，提高财务效益，但过高的负债比例也会增加企业的财务风险。 再者，关注所有者权益的变动情况。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。实收资本反映了投资者对企业的初始投入，资本公积的增加可能源于企业的资本溢价、接受捐赠等情况，盈余公积和未分配利润则体现了企业的经营积累。分析所有者权益的变动，有助于了解企业的资本积累能力和利润分配政策。
利润表分析 利润表反映了企业在一定会计期间的经营成果，是衡量企业盈利能力的重要报表。分析利润表时，首先要关注营业收入的来源和增长趋势。营业收入是企业利润的主要来源，按业务类型可分为主营业务收入和其他业务收入。了解企业主营业务收入的市场份额、增长速度以及产品或服务的销售结构，有助于评估企业核心业务的竞争力和发展前景。若主营业务收入增长乏力，而其他业务收入占比过高，可能暗示企业业务结构不够稳定，过度依赖非核心业务。 其次，分析成本费用的控制情况。成本费用包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本直接与营业收入相关，降低营业成本是提高企业利润的关键之一。要分析企业的成本核算方法是否合理，成本控制措施是否有效。对于销售费用、管理费用等期间费用，要关注其支出是否与企业的业务规模和发展阶段相匹配，有无不合理的费用支出。例如，企业在销售业绩下滑的情况下，销售费用却大幅增长，就需要深入分析原因，是否存在费用浪费或不合理的营销活动。 再者，关注利润的构成和质量。净利润是企业最终的经营成果，但不能仅仅关注净利润的金额，还要分析其构成。例如，有些企业的净利润可能主要来源于非经常性损益，如处置资产的收益、政府补贴等，这种利润的可持续性较差。而通过主营业务实现的净利润，更能反映企业的核心盈利能力和经营稳定性。
现金流量表分析 现金流量表反映了企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况，它是对资产负债表和利润表的重要补充。分析现金流量表时，首先要关注经营活动现金流量。经营活动是企业日常的核心业务活动，经营活动现金流量净额反映了企业通过自身经营创造现金的能力。若经营活动现金流量净额持续为正，且大于净利润，说明企业的盈利质量较高，经营活动产生的现金能够满足企业的资金需求；反之，若经营活动现金流量净额长期为负，即使净利润为正，企业也可能面临资金链断裂的风险。 其次，分析投资活动现金流量。投资活动包括企业长期资产的购建和对外投资等。若企业在某一时期投资活动现金流出较大，可能是在进行固定资产投资、研发投入或对外扩张，这反映了企业的战略布局和发展意图。但同时要关注投资活动现金流量的合理性，避免过度投资导致资金闲置或投资失败。 再者，分析筹资活动现金流量。筹资活动涉及企业的资金筹集和偿还，如吸收投资、取得借款、偿还债务等。筹资活动现金流量反映了企业的融资能力和资金来源结构。合理的筹资活动能够为企业提供必要的资金支持，但过度依赖债务融资可能增加企业的财务风险。要关注企业的筹资规模是否与自身的经营需求和偿债能力相匹配，以及筹资成本是否合理。
四、内部控制审查要点
内部控制环境审查 内部控制环境是企业实施内部控制的基础，它包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面。审查内部控制环境时，首先要关注企业的治理结构是否健全。合理的治理结构能够明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责权限，形成相互制衡的机制，防止权力过度集中和决策失误。例如，董事会应具备适当的独立性，能够有效监督管理层的经营决策，保障股东的利益。 其次，审查企业的机构设置及权责分配是否合理。各部门之间的职责应清晰明确，避免出现职责交叉或空白的情况。同时，要确保权力与责任相匹配，防止权力滥用或责任推诿。例如，财务部门负责资金管理和会计核算，而采购部门负责物资采购，两个部门之间应建立有效的沟通和制衡机制，防止采购环节出现舞弊行为。 再者，关注企业的内部审计机构是否独立、有效。内部审计是企业内部控制的重要监督手段，独立的内部审计机构能够对企业的财务收支、经济活动、内部控制等进行客观、公正的评价和监督。审查内部审计机构的人员配备是否专业，审计工作是否具有独立性和权威性，审计结果是否得到有效利用和整改。 另外，审查企业的人力资源政策和企业文化是否有助于内部控制的有效实施。合理的人力资源政策能够吸引、培养和留住优秀人才，为企业内部控制提供人才保障。企业文化则潜移默化地影响着员工的行为和价值观，良好的企业文化能够营造诚实守信、合规经营的氛围，促进内部控制的有效执行。
风险评估审查 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略的过程。审查风险评估时，首先要关注企业是否建立了科学的风险识别机制。企业面临的风险种类繁多，包括市场风险、信用风险、操作风险等。通过建立完善的风险识别机制，能够及时发现潜在的风险因素。例如，企业可以通过市场调研、客户信用评估、内部流程分析等方法，识别市场需求变化、客户违约、内部操作失误等风险。 其次，审查企业的风险分析方法是否合理。在识别风险后，需要对风险进行分析，评估风险发生的可能性和影响程度。常用的风险分析方法包括定性分析和定量分析。定性分析主要通过专家判断、问卷调查等方式对风险进行评估；定量分析则利用数学模型、统计方法等对风险进行量化评估。企业应根据自身情况选择合适的风险分析方法，确保风险评估结果的准确性和可靠性。 再者，审查企业的风险应对策略是否恰当。根据风险评估结果，企业应采取相应的风险应对策略，如风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等。对于高风险且无法有效控制的业务，企业可能选择风险规避策略；对于一些无法避免的风险，企业可以通过加强内部控制、购买保险等方式降低风险；对于一些风险，可以通过与合作伙伴共同承担的方式分担风险；对于一些低风险且企业有能力承受的风险，企业可以选择风险承受策略。审查企业的风险应对策略是否与风险的性质和程度相匹配，是否能够有效控制风险。
控制活动审查 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内的过程。审查控制活动时，首先要关注企业的不相容职务分离控制。不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。例如，授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管等职务应相互分离。通过不相容职务分离控制，能够形成有效的制衡机制，防止舞弊行为的发生。 其次，审查企业的授权审批控制。企业应建立健全授权审批制度，明确各部门和人员的授权审批范围、权限、程序和责任。对于重大业务和事项，应实行集体决策审批或联签制度，防止个人独断专行。例如，企业的重大投资决策、大额资金支出等应经过董事会或相关决策机构的审批，确保决策的科学性和合理性。 再者，审查企业的会计系统控制。会计系统控制是企业内部控制的重要组成部分，它通过对会计核算和会计监督的规范，确保企业财务信息的真实、准确和完整。审查企业的会计核算方法是否符合国家统一的会计制度规定，会计凭证、账簿和报表的编制是否规范，会计档案的管理是否妥善等。 另外，审查企业的财产保护控制。企业应采取有效的措施保护财产物资的安全完整，如限制未经授权的人员接触财产、定期对财产进行清查盘点等。通过财产保护控制，能够防止财产物资的被盗、毁损和流失。
信息与沟通审查 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通的过程。审查信息与沟通时，首先要关注企业的信息系统是否健全。一个完善的信息系统能够及时收集、处理和传递企业经营管理所需的各种信息，为企业决策提供支持。审查企业的信息系统是否能够满足业务需求，信息的准确性、及时性和完整性如何，信息系统的安全性和可靠性是否得到保障。 其次，审查企业内部信息沟通机制是否畅通。企业内部各部门之间、上下级之间应建立有效的信息沟通渠道，确保信息能够及时传递和共享。例如，定期召开部门间的沟通会议、建立内部信息平台等方式，促进信息的交流和协同工作。审查企业内部信息沟通是否存在障碍，信息传递是否及时准确，是否能够及时解决沟通中出现的问题。 再者，审查企业与外部信息沟通是否有效。企业需要与供应商、客户、投资者、监管机构等外部利益相关者进行信息沟通。有效的外部信息沟通能够帮助企业了解市场动态、客户需求、政策法规变化等，为企业的经营决策提供参考。审查企业是否建立了与外部利益相关者的沟通渠道，沟通方式是否恰当，沟通效果是否良好。
内部监督审查 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进的过程。审查内部监督时，首先要关注企业的内部监督制度是否健全。企业应制定明确的内部监督制度，规定监督的主体、对象、内容、频率和方式等。例如，内部审计部门应定期对企业的内部控制进行审计，对发现的问题提出整改建议，并跟踪整改情况。 其次，审查内部监督的执行情况。检查内部监督是否按照制度规定的程序和方法进行，监督工作是否深入、全面，是否能够及时发现内部控制存在的问题。对于内部监督发现的问题，要审查企业是否及时进行整改，整改措施是否有效，整改结果是否达到预期目标。 再者，关注企业内部控制自我评价情况。企业应定期对内部控制的有效性进行自我评价，形成自我评价报告。审查企业的内部控制自我评价是否客观、公正，评价指标是否科学合理，自我评价报告是否真实反映了企业内部控制的实际情况。
五、风险评估要点
固有风险评估 固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，企业财务报表存在重大错报的可能性。评估固有风险时，首先要考虑企业所处的行业环境。不同行业面临的风险不同，例如，高科技行业技术更新换代快，面临着技术研发失败、产品被替代等风险；而制造业则可能面临原材料价格波动、产能过剩等风险。了解企业所处行业的特点和发展趋势，有助于判断企业可能面临的固有风险。 其次，考虑企业的经营规模和复杂程度。一般来说，经营规模越大、业务越复杂的企业，固有风险相对较高。大型企业可能涉及多个业务领域、众多子公司和分支机构，财务管理和内部控制的难度较大，更容易出现财务报表错报的情况。例如，多元化经营的企业需要对不同业务进行准确的会计核算和风险评估，若管理不善，可能导致财务信息混乱。 再者，关注企业的管理层诚信和经营理念。管理层的诚信和经营理念对企业的财务风险有着重要影响。若管理层存在不良诚信记录，或过于追求短期业绩而忽视企业的长期发展，可能会采取激进的会计政策或操纵财务报表，增加固有风险。例如，为了达到业绩目标，管理层可能提前确认收入、推迟确认费用等。
控制风险评估 控制风险是指企业内部控制未能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的可能性。评估控制风险时，首先要对企业的内部控制进行了解和测试。通过查阅内部控制制度文件、访谈相关人员、观察业务流程等方式，了解企业内部控制的设计和运行情况。然后，选取一定的样本对内部控制进行测试，检查内部控制是否得到有效执行。例如，对采购业务的内部控制进行测试，检查采购审批流程是否严格执行，验收环节是否规范等。 根据内部控制的了解和测试结果，评估控制风险的水平。若内部控制设计合理且得到有效执行，控制风险相对较低；反之，若内部控制存在重大缺陷，如关键控制环节缺失、内部控制执行不力等，控制风险则较高。例如，企业的销售收款环节缺乏有效的信用评估和应收账款跟踪管理机制，可能导致坏账风险增加，控制风险提高。 同时，要关注内部控制的变化情况。企业的经营环境、业务流程、组织结构等因素的变化可能导致内部控制失效。例如，企业进行业务扩张或重组后，原有的内部控制可能无法适应新的业务需求，需要及时进行调整和完善。若企业未能及时应对这些变化，控制风险将会上升。
检查风险评估 检查风险是指审计人员通过实施审计程序未能发现财务报表存在重大错报的可能性。评估检查风险时，首先要考虑审计人员的专业胜任能力和经验。审计人员应具备扎实的财务审计知识和丰富的实践经验，能够熟练运用各种审计方法和技术。缺乏专业胜任能力的审计人员可能无法准确识别财务报表中的重大错报，增加检查风险。例如，在审计复杂的金融工具业务时，若审计人员不熟悉相关会计准则和业务流程，可能无法发现其中的会计处理错误。 其次，考虑审计程序的适当性和充分性。审计人员应根据被审计单位的具体情况，选择适当的审计程序，并确保审计程序的执行充分到位。例如，在进行应收账款审计时，除了函证程序外，还应结合检查销售合同、发货记录、收款凭证等其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。若审计程序选择不当或执行不充分，可能无法发现财务报表中的重大错报，导致检查风险增加。 再者，关注审计时间和资源的限制。审计工作通常受到时间和资源的限制，若审计人员在有限的时间内无法完成全面、深入的审计工作，可能会遗漏一些重要的审计证据，增加检查风险。因此，审计人员需要合理安排审计时间和资源，在保证审计质量的前提下，尽可能降低检查风险。
六、结论
财务审计要点涵盖账目审查、报表分析、内部控制审查和风险评估等多个方面。对于财务审计工作人员来说，熟练掌握这些要点是做好审计工作的关键。通过严谨细致的账目审查，确保财务信息的真实性和准确性；运用科学合理的报表分析方法，深入了解企业的财务状况和经营成果；全面审查企业的内部控制，评估其有效性和健全性；准确进行风险评估，识别和防范潜在的财务风险。只有这样，才能为企业提供高质量的审计服务，保障企业财务活动的健康有序运行，为企业的发展保驾护航。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，财务审计人员需要不断学习和更新知识，提升自身的专业素养，以适应财务审计工作的新要求。