一、引言
在资本市场和企业运营的大舞台上，财务造假如同隐藏在暗处的毒瘤，不时地侵蚀着市场的健康与公平。财务造假行为不仅严重损害了投资者的利益，破坏了资本市场的有序运行，也给诚信经营的企业带来了恶劣的负面影响。对于财务会计工作人员而言，深入了解财务造假的常见手段与危害，不仅是职业素养提升的关键，更是维护企业财务健康和市场稳定的重要前提。本文将从多个维度深度剖析财务造假的常见手段与危害，为财务从业者筑牢防范财务造假的防线提供有力的理论与实践支持。
二、财务造假的常见手段
（一）虚构收入
- 虚构交易事实
- 企业通过编造虚假的销售合同、订单等文件，虚构不存在的交易。例如，一家制造业企业虚构与某大客户的大额产品销售合同，伪造发货单、验收单等全套交易凭证，将本不存在的销售收入计入财务报表。这种手段往往依赖于企业内部相关人员的串通，如销售部门、仓库管理部门和财务部门共同造假，使得虚构的交易看起来真实可信。
- 还有一种情况是利用关联方进行虚构交易。企业与关联方签订虚假的销售协议，将产品高价卖给关联方，虚增收入。关联方可能是企业控股股东控制的其他企业，或者是管理层能够施加重大影响的企业。这种关联方交易造假相对隐蔽，因为关联方之间的关系使得交易的真实性更难被察觉。例如，A 公司与其关联方 B 公司签订销售合同，A 公司将一批成本为 100 万元的产品以 500 万元的价格卖给 B 公司，B 公司再将产品以类似价格转卖给 A 公司的另一家关联方 C 公司，通过这种循环交易，A 公司虚增了大量销售收入。
- 提前确认收入
- 在不符合收入确认条件时提前确认收入是常见的财务造假手法。根据会计准则，收入确认需要满足一定的条件，如商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制等。然而，有些企业为了粉饰业绩，在产品还未交付、风险尚未转移的情况下就确认收入。例如，一家软件企业与客户签订了软件销售合同，合同约定软件需在完成安装调试并经客户验收合格后确认收入。但企业为了增加当期利润，在软件还未安装调试的情况下就确认了销售收入，这种提前确认收入的行为严重违背了会计准则。
- 另一种提前确认收入的方式是通过填塞分销渠道来虚增收入。企业向经销商大量发货，即使经销商尚未将产品销售出去，企业就确认收入。这种做法看似增加了企业的销售收入，但实际上这些产品可能积压在经销商手中，并没有真正实现终端销售。一旦经销商无法消化这些库存，可能会导致大量退货，使企业面临财务风险。例如，某饮料生产企业为了完成年度销售目标，在年末向经销商大量发货，并确认了销售收入。但经销商在后续几个月内由于市场需求不振，无法将产品销售出去，最终不得不将大量饮料退回给企业，导致企业销售收入大幅下滑，财务状况恶化。
（二）操纵成本费用
- 推迟或提前确认成本费用
- 推迟确认成本费用是企业操纵利润的常用手段之一。企业通过不合理地延长资产的折旧年限、将应计入当期成本的费用资本化等方式，减少当期成本费用，虚增利润。例如，一家企业将原本应按 5 年折旧的生产设备，擅自延长折旧年限至 10 年，使得每年的折旧费用大幅减少，从而虚增了当期利润。此外，企业还可能将一些本应计入当期损益的费用，如研发失败的费用、广告费用等，不合理地资本化，计入资产价值，在未来期间逐步摊销，从而减少当期成本费用。
- 提前确认成本费用则相反，企业可能为了达到特定的财务目的，如为了降低未来年度的成本压力，将未来期间的成本费用提前至本期确认。例如，企业提前计提大额的坏账准备、存货跌价准备等，虽然这些准备的计提是基于一定的估计，但如果计提金额不合理，就会影响当期利润。某企业为了在未来年度实现业绩增长，在本期过度计提坏账准备，使得本期利润大幅下降。而在未来年度，随着应收账款的收回或存货价值的回升，企业再转回这些准备，从而虚增未来年度的利润。
- 虚增或虚减成本费用
- 虚增成本费用也是财务造假的手段之一。企业可能通过虚构费用支出，如虚构员工工资、虚构差旅费、业务招待费等，增加成本费用，减少利润。有些企业会通过与供应商勾结，虚开发票，增加采购成本。例如，企业与供应商签订虚假的采购合同，供应商开具高于实际采购金额的发票，企业将虚增的采购成本计入生产成本，从而减少利润。这种行为不仅影响了企业的财务报表真实性，还可能涉及税务违法问题。
- 虚减成本费用则是通过隐瞒费用支出、不合理地降低成本核算标准等方式实现。例如，企业对一些应计入成本的费用，如水电费、设备维护费等，故意不进行账务处理，从而减少当期成本。或者在计算产品成本时，不合理地降低原材料的消耗定额、人工工时定额等，使得产品成本被低估，利润被虚增。
（三）资产造假
- 高估资产价值
- 企业可能通过高估存货、固定资产等资产的价值来粉饰财务报表。对于存货，企业可能采用不恰当的计价方法，如在物价上涨的情况下，采用先进先出法高估存货价值，或者对存货进行虚假盘点，夸大存货数量和价值。例如，一家服装企业在年末盘点存货时，故意多报库存服装的数量，使得存货账面价值大幅增加，虚增了企业的资产和利润。
- 对于固定资产，企业可能高估其购置成本、延长折旧年限或降低折旧率来高估资产价值。例如，企业在购置一项固定资产时，与供应商串通，虚增购置价格，从而增加固定资产的账面价值。或者不合理地延长固定资产的折旧年限，使得每年的折旧费用减少，资产账面价值高估。
- 虚构资产
- 虚构资产是一种更为恶劣的财务造假手段。企业可能通过伪造资产购置发票、合同等文件，虚构不存在的资产。例如，一家企业伪造土地购置合同和付款凭证，虚构了一块价值高昂的土地资产，将其计入企业的资产负债表，从而虚增资产规模和企业实力。这种虚构资产的行为往往伴随着资金的虚假流动，以掩盖造假痕迹。企业可能通过虚构的银行存款支付虚构资产的购置款，再通过其他虚假交易将资金转回企业，形成一个看似完整的资金循环。
三、财务造假的危害
（一）对企业自身的危害
- 损害企业信誉 财务造假一旦被揭露，企业的信誉将遭受毁灭性打击。投资者、客户、供应商等利益相关者对企业的信任度会急剧下降。投资者可能会大量抛售企业股票，导致股价暴跌，企业市值大幅缩水。客户可能会担心企业产品或服务的质量和稳定性，转而选择其他竞争对手的产品或服务。供应商可能会对企业的付款能力产生怀疑，提高供货条件或停止供货。例如，曾经的安然公司，因财务造假丑闻曝光，其股价从每股 90 美元左右暴跌至不足 1 美元，最终破产。安然公司的倒闭不仅使投资者遭受巨大损失，也使其在能源市场上的声誉扫地，众多客户和合作伙伴纷纷与其断绝关系。
- 增加企业经营风险 财务造假虽然在短期内可能虚增企业利润，营造出企业经营良好的假象，但从长期来看，却会给企业带来巨大的经营风险。由于财务造假掩盖了企业真实的财务状况和经营问题，企业管理层无法根据真实信息做出正确的决策，可能导致企业盲目扩张、投资失误等。例如，企业通过虚构收入虚增利润后，可能会错误地认为自身经营状况良好，加大对新项目的投资。但这些投资可能由于企业实际财务状况不佳而无法获得足够的资金支持，最终导致项目失败，进一步加重企业的财务负担。此外，财务造假一旦被发现，企业将面临监管部门的严厉处罚，可能会被处以巨额罚款，甚至被吊销营业执照，使企业陷入生存危机。
（二）对投资者的危害
- 经济损失 投资者主要依据企业的财务报表来评估企业的价值和投资潜力，做出投资决策。如果企业财务造假，提供虚假的财务信息，投资者就会被误导，做出错误的投资决策，从而遭受经济损失。当财务造假被揭露后，企业股价往往会大幅下跌，投资者持有的股票价值也会随之缩水。例如，康美药业财务造假事件曝光后，其股价从最高的 27.99 元跌至最低的 2.3 元左右，众多投资者血本无归。不仅中小投资者受损，一些大型投资机构也因投资康美药业而遭受重大损失。
- 信心受挫 财务造假事件频发会使投资者对整个资本市场的信心受到严重打击。投资者会对企业财务报表的真实性产生怀疑，从而降低对资本市场的参与度。这不仅影响了资本市场的资金供给，也不利于资本市场的健康发展。当投资者对资本市场失去信心时，他们可能会将资金撤出资本市场，转而投向其他领域，如房地产、黄金等。这将导致资本市场资金短缺，企业融资难度加大，进一步影响实体经济的发展。
（三）对资本市场的危害
- 破坏市场秩序 财务造假行为破坏了资本市场的公平、公正原则。诚信经营的企业通过努力提高业绩，如实披露财务信息，而造假企业却通过不正当手段虚增业绩，骗取投资者的信任和资金。这种不公平竞争行为扰乱了资本市场的资源配置功能，使得资金流向那些虚假繁荣的企业，而真正有发展潜力的企业却得不到足够的资金支持。例如，一些财务造假的上市公司通过虚增利润抬高股价，吸引大量资金流入，而一些创新型中小企业虽然具有良好的发展前景，但由于财务报表真实反映其当前盈利水平较低，难以获得资本市场的青睐，无法获得足够的资金进行研发和扩张。
- 降低市场效率 财务造假使得资本市场传递的信息失真，投资者无法准确判断企业的真实价值和风险状况，导致市场价格信号失灵。这会增加投资者的信息搜集成本和投资决策难度，降低资本市场的运行效率。此外，为了防范财务造假，监管部门需要投入大量的人力、物力和财力进行监管，这也会增加资本市场的运行成本。例如，监管部门需要加强对企业财务报表的审计监督，提高审计标准和要求，这会增加企业的审计费用和合规成本。同时，投资者为了获取真实的企业信息，可能会聘请专业的财务分析机构或律师进行调查，这也会增加投资成本。
四、防范财务造假的措施
（一）完善企业内部控制制度
- 建立健全内部审计机制 企业应设立独立的内部审计部门，配备专业的内部审计人员。内部审计部门应直接对董事会或审计委员会负责，独立于财务部门和其他业务部门，确保其审计工作的独立性和客观性。内部审计人员应定期对企业的财务报表、内部控制制度执行情况等进行审计，及时发现财务造假的迹象和内部控制的薄弱环节。例如，内部审计人员在对企业销售业务进行审计时，通过对销售合同、发货记录、收款凭证等的详细审查，可能发现虚构销售交易的行为。对于发现的问题，内部审计部门应及时向管理层和董事会报告，并提出改进建议。
- 加强授权审批控制 企业应建立严格的授权审批制度，明确各部门和人员的职责权限。对于重大的财务决策、资金支出、资产购置等事项，必须经过严格的审批程序。例如，企业的重大投资决策需要经过董事会或股东大会的审议通过，大额资金支出需要经过财务负责人、总经理等多级审批。通过授权审批控制，可以有效防止企业内部人员擅自进行财务造假行为，确保企业财务活动的合规性。
（二）强化外部审计监督
- 提高注册会计师审计质量 注册会计师作为独立的第三方审计机构，对企业财务报表的真实性和合法性负有重要的审计责任。注册会计师应保持职业怀疑态度，严格按照审计准则和职业道德规范开展审计工作。在审计过程中，应充分运用分析程序、函证、实地盘点等审计方法，获取充分、适当的审计证据，以识别和揭露财务造假行为。例如，注册会计师在对企业应收账款进行审计时，通过向客户函证应收账款余额，可以验证应收账款的真实性，发现虚构应收账款的造假行为。同时，注册会计师行业应加强自律管理，对违规执业的注册会计师和会计师事务所进行严厉处罚，提高审计质量。
- 加强政府监管力度 政府监管部门如财政部门、证券监管部门等应加强对企业财务造假行为的监管力度。建立健全财务造假的法律法规体系，加大对财务造假行为的处罚力度，提高造假成本。监管部门应定期对企业的财务报表进行抽查审计，对发现的财务造假行为依法进行严肃处理。例如，证券监管部门可以对财务造假的上市公司采取责令改正、罚款、暂停或终止上市等处罚措施，对相关责任人员采取市场禁入等措施。同时，监管部门应加强与其他部门的协作配合，形成监管合力，共同打击财务造假行为。
（三）提高财务人员职业道德素养
- 加强职业道德教育 企业和相关行业协会应加强对财务人员的职业道德教育，提高财务人员的职业道德意识。通过开展职业道德培训、案例分析等活动，让财务人员深刻认识到财务造假的危害，自觉遵守职业道德规范。例如，定期组织财务人员学习《会计法》《会计职业道德规范》等法律法规和职业道德准则，通过真实的财务造假案例分析，让财务人员了解财务造假行为对个人、企业和社会造成的严重后果，增强其职业道德观念。
- 建立职业道德评价机制 建立财务人员职业道德评价机制，对财务人员的职业道德表现进行定期评价。将职业道德评价结果与财务人员的薪酬、晋升等挂钩，激励财务人员遵守职业道德。对于职业道德表现优秀的财务人员，给予表彰和奖励；对于违反职业道德的财务人员，进行严肃处理，情节严重的，吊销其会计从业资格证书。通过建立职业道德评价机制，营造良好的职业道德氛围，促使财务人员自觉抵制财务造假行为。
五、结论
财务造假是一个严重影响企业发展、投资者利益和资本市场健康运行的问题。通过深度剖析财务造假的常见手段，如虚构收入、操纵成本费用、资产造假等，我们清晰地认识到财务造假行为的复杂性和隐蔽性。同时，财务造假对企业自身、投资者和资本市场都带来了巨大的危害，损害了企业信誉，增加了经营风险，使投资者遭受经济损失，破坏了资本市场秩序，降低了市场效率。为了防范财务造假，需要从完善企业内部控制制度、强化外部审计监督和提高财务人员职业道德素养等多方面入手，构建一个全方位的防范体系。只有这样，才能有效地遏制财务造假行为，维护财务信息的真实性和可靠性，促进企业的健康发展和资本市场的稳定繁荣。财务会计工作人员作为企业财务信息的直接提供者和守护者，肩负着重大的责任，应不断提升自身的专业知识和职业道德水平，为防范财务造假贡献自己的力量。
——部分文章内容由AI生成——