一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，财务造假现象时有发生，这不仅严重损害了投资者、债权人等利益相关者的权益，也对资本市场的健康发展造成了极大的冲击。对于财务会计工作人员而言，深入了解常见的财务造假手段，并掌握有效的防范策略，是确保企业财务信息真实可靠、维护市场秩序的关键。本文将对常见财务造假手段及防范策略进行深度剖析。
二、常见财务造假手段
（一）虚构收入
- 虚构交易事实 一些企业通过编造虚假的销售合同、虚构客户等方式，无中生有地创造收入。例如，企业虚构与某大客户的巨额销售业务，开具虚假的销售发票，在账面上确认大量收入，但实际上并无真实的货物交付或服务提供。这种虚构交易事实的手段较为直接和粗暴，往往试图通过短期内大幅增加收入来美化财务报表。
- 提前确认收入 企业在不符合收入确认条件时提前确认收入。根据会计准则，收入确认通常需要满足商品已交付、服务已提供且风险和报酬已转移等条件。然而，部分企业为了达到业绩目标，在商品尚在生产过程中、服务尚未完成时就提前确认收入。比如，建筑企业在项目进度远未达到预期，且存在诸多不确定性的情况下，按照完工百分比法提前确认大量收入，导致收入虚增。
- 扩大收入确认范围 企业故意扩大收入确认的范围，将一些不应计入收入的项目纳入其中。例如，将代收款项、政府补助等本应计入负债或营业外收入的项目错误地计入主营业务收入，从而虚增主营业务收入规模，给外界造成企业经营业务良好的假象。
（二）隐瞒费用与成本
- 费用资本化 将本应计入当期费用的支出资本化，从而减少当期费用，增加利润。例如，企业的研发支出，按照规定，研究阶段的支出应费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出才可资本化。但有些企业为了虚增利润，将研究阶段的支出也资本化处理，计入无形资产成本，在以后期间进行摊销，而不是在当期一次性扣除，导致当期利润虚增。
- 延迟确认费用 企业对已经发生的费用不及时入账，而是延迟到以后期间确认。比如，企业已经发生了大额的广告费用，但为了本期利润好看，将相关发票压下，不进行账务处理，待下期再入账。这样就使得本期费用被低估，利润被虚增。
- 成本核算不实 在成本核算过程中，企业通过多计或少计原材料成本、人工成本等手段，调节产品成本。例如，故意低估原材料的采购价格，或者在计算人工成本时，少计提应发工资，从而降低产品成本，虚增利润。反之，为了减少利润以达到避税等目的，企业也可能多计成本。
（三）操纵资产与负债
- 高估资产 企业通过虚增资产价值来粉饰财务状况。常见的方式有高估存货价值，对存货进行虚假的盘点，夸大存货数量，或者高估存货的可变现净值；高估固定资产价值，通过虚假评估、延长折旧年限等方式，使固定资产账面价值虚高。例如，企业对一批滞销且已贬值的存货，仍按照初始成本计价，不进行减值测试和计提减值准备，导致资产虚增。
- 低估负债 隐瞒或低估负债也是财务造假的常用手段。企业可能故意不记录一些已发生的负债，如应付账款、借款等，或者对预计负债的估计过低。比如，企业对一项很可能败诉的诉讼案件，故意低估预计赔偿金额，少计提预计负债，从而减少负债总额，使资产负债率等财务指标看起来更健康。
三、财务造假的危害
（一）对投资者的危害
投资者依据企业的财务报表进行投资决策。如果企业财务造假，提供虚假的财务信息，投资者可能会基于错误的信息做出投资决策，导致投资损失。例如，投资者因企业虚增利润而高估其价值，买入股票后，当造假行为被揭露，股价往往会大幅下跌，投资者遭受严重的经济损失。
（二）对债权人的危害
债权人在评估企业的信用风险和偿债能力时，依赖企业的财务报表。财务造假使得企业的真实财务状况被掩盖，债权人可能会高估企业的偿债能力，从而向企业提供贷款或其他信用支持。当企业财务造假被发现，财务状况恶化，债权人可能面临无法收回本息的风险。
（三）对资本市场的危害
财务造假破坏了资本市场的公平、公正原则，扰乱了市场秩序。虚假的财务信息会误导资源的配置，使资金流向业绩虚假的企业，而真正有发展潜力的企业得不到应有的资金支持。长期来看，这会降低资本市场的效率，损害资本市场的公信力，影响资本市场的健康发展。
四、防范财务造假的策略
（一）完善企业内部控制制度
- 建立健全内部审计机制 内部审计是企业内部控制的重要组成部分。企业应设立独立的内部审计部门，配备专业的内部审计人员，定期对企业的财务报表、业务流程等进行审计。内部审计人员要具备专业的财务知识和审计技能，能够独立、客观地对企业的财务状况进行审查，及时发现财务造假的迹象。例如，通过对销售合同、发票、出入库记录等原始凭证的详细审查，核实收入的真实性；对费用报销流程的审计，检查是否存在费用不合理列支或延迟确认的情况。
- 加强授权审批控制 明确各部门、各岗位的职责和权限，对于重大的财务决策、交易事项等实行严格的授权审批制度。例如，大额资金的支出、重大投资项目等必须经过多层审批，防止个别人员擅自决策，为财务造假提供机会。同时，要对授权审批的流程和记录进行严格的监督和管理，确保审批的有效性和合规性。
- 强化不相容职务分离 不相容职务分离是防止财务造假的重要措施。企业应将授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务进行分离。例如，负责销售业务的人员不能同时负责应收账款的记账工作，负责采购的人员不能同时负责验收和付款工作，这样可以形成相互制约和监督，降低财务造假的可能性。
（二）提高财务人员素质
- 加强职业道德教育 财务人员的职业道德水平直接关系到财务信息的真实性和可靠性。企业应定期对财务人员进行职业道德培训，强调诚实守信、客观公正等职业道德原则，使财务人员深刻认识到财务造假的危害，自觉抵制财务造假行为。例如，通过案例分析、专题讲座等形式，让财务人员了解财务造假的法律后果和对社会的负面影响，增强其职业道德意识。
- 提升专业知识与技能 财务会计准则和法规不断更新，企业的业务模式也日益复杂，这就要求财务人员不断提升自己的专业知识和技能。企业应鼓励财务人员参加培训、学习，考取相关的专业资格证书，如注册会计师、高级会计师等。同时，财务人员自身要保持学习的热情，关注行业动态和政策变化，提高对财务造假手段的识别能力。例如，了解新收入准则下收入确认的变化，能够更准确地判断企业收入确认是否合规，及时发现可能存在的财务造假行为。
（三）加强外部监督
- 强化会计师事务所审计 会计师事务所作为独立的第三方审计机构，对企业财务报表的审计起着至关重要的作用。监管部门应加强对会计师事务所的监管，提高审计质量。会计师事务所要保持独立性和客观性，严格按照审计准则和相关法规进行审计工作。在审计过程中，要实施充分的审计程序，如函证、盘点、分析性复核等，获取充分、适当的审计证据，以识别财务造假行为。例如，通过向客户函证应收账款的真实性，实地盘点存货的数量和状况，分析财务数据的合理性等，发现企业可能存在的财务造假问题。
- 发挥监管部门的作用 证券监管部门、财政部门等应加强对企业财务信息披露的监管力度，建立健全信息披露制度，规范企业的财务报告行为。对于发现的财务造假企业，要依法进行严厉处罚，提高财务造假的成本。同时，监管部门要加强对企业财务数据的监测和分析，通过大数据等技术手段，对企业的财务数据进行实时监控，及时发现异常情况。例如，通过对同行业企业财务数据的对比分析，发现某些企业财务指标异常波动，进而深入调查是否存在财务造假行为。
五、结论
财务造假严重危害了投资者、债权人的利益以及资本市场的健康发展。通过对常见财务造假手段的深度剖析，我们认识到虚构收入、隐瞒费用与成本、操纵资产与负债等是主要的造假方式。为了防范财务造假，企业需要完善内部控制制度，提高财务人员素质，同时加强外部监督。只有多管齐下，才能有效遏制财务造假行为，确保企业财务信息的真实可靠，维护资本市场的良好秩序，促进经济的健康发展。财务会计工作人员应时刻保持警惕，不断提升自身的专业素养和职业道德水平，为防范财务造假贡献自己的力量。
——部分文章内容由AI生成——