一、增值税的基本概念
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
例如，一家服装生产企业，采购布料花费100元（不含税），经过加工制作成服装后以200元（不含税）的价格销售出去。在这个过程中，增值额就是200 - 100 = 100元，该企业就需要对这100元的增值额缴纳增值税。
二、增值税纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
单位 包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。例如，各类制造业企业销售产品，商业企业销售商品，建筑企业提供建筑服务等，这些单位只要发生了增值税应税行为，就是增值税纳税义务人。
个人 指个体工商户和其他个人。比如，个体工商户从事零售业务，个人将自有房屋出租给他人使用等，若达到增值税起征点，都需要缴纳增值税。
三、增值税征税范围
销售货物 销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。例如，钢材生产企业销售钢材，家电制造企业销售家电产品等都属于销售货物的范畴。
销售劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。比如，汽车维修店为客户修理汽车，加工厂受托加工零部件等。
销售服务
- 交通运输服务：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。例如，物流公司提供货物运输服务，航空公司提供旅客运输服务等。
- 邮政服务：包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。像邮政企业提供的信件、包裹寄递服务等。
- 电信服务：分为基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务如提供语音通话服务，增值电信服务如提供短信服务、互联网接入服务等。
- 建筑服务：涵盖工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。建筑公司承建房屋、安装电梯等业务。
- 金融服务：包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。例如，银行向企业发放贷款收取利息，证券公司为客户提供证券交易服务收取佣金等。
- 现代服务：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。比如，广告公司提供广告设计服务属于文化创意服务，企业将闲置厂房出租属于租赁服务。
- 生活服务：包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。像电影院提供电影放映服务，酒店提供住宿服务等。
销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。例如，企业转让一项专利技术，个人转让自己创作的商标等。
销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。比如，房地产开发企业销售新建商品房，个人转让自有住房等。
进口货物 指申报进入中国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
四、增值税税率
基本税率13% 纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除另有规定外，税率为13%。例如，一般纳税人销售钢材、销售机械设备等，适用13%的税率。
税率9%
- 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。例如，建筑企业提供建筑服务，房地产企业销售商品房等。
- 销售或者进口下列货物，税率也为9%：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。
税率6% 纳税人销售服务、无形资产，除适用13%、9%税率和零税率的外，税率为6%。比如，企业提供信息技术服务、鉴证咨询服务等。
零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。例如，符合条件的企业出口货物，国际运输企业提供的国际运输服务等适用零税率。
五、增值税的计税方法
一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。
- 销项税额：是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额 = 销售额×税率。销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
例如，某一般纳税人企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率为13%，则该企业的销项税额 = 100×13% = 13万元。
- **进项税额**：是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。例如，企业购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为5万元，这5万元就是该企业的进项税额。
假设上述企业当期进项税额为8万元，那么当期应纳税额 = 13 - 8 = 5万元。
- 简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额 = 销售额×征收率。
小规模纳税人发生应税销售行为，适用简易计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
例如，某小规模纳税人企业销售货物，取得含税销售额为30.9万元，征收率为3%。首先将含税销售额换算为不含税销售额，不含税销售额 = 30.9÷(1 + 3%) = 30万元，应纳税额 = 30×3% = 0.9万元。
- 扣缴计税方法 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额 = 购买方支付的价款÷(1 + 税率)×税率。
例如，境外某企业向境内企业提供技术服务，境内企业支付费用106万元，该技术服务适用税率为6%。则境内企业应扣缴税额 = 106÷(1 + 6%)×6% = 6万元。
六、增值税的税收优惠
免税项目
- 农业生产者销售的自产农产品。比如，农民销售自己种植的蔬菜、水果等。
- 避孕药品和用具。
- 古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。
- 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
- 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
- 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
- 销售的自己使用过的物品，指其他个人自己使用过的物品。
即征即退项目 对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。
先征后退项目 对符合条件的出版物在出版环节执行增值税先征后退政策。例如，对专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生课本等，在出版环节执行增值税100%先征后退的政策。
七、增值税发票管理
发票种类
- 增值税专用发票：由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应向购买方开具增值税专用发票。
- 增值税普通发票：包括折叠票、卷票和电子普通发票。增值税普通发票主要由增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票的基本联次为两联：发票联和记账联。
发票开具要求
- 项目齐全，与实际交易相符。比如，销售货物的发票，要准确填写货物名称、规格型号、数量、单价等信息。
- 字迹清楚，不得压线、错格。
- 发票联和抵扣联加盖发票专用章。
- 按照增值税纳税义务的发生时间开具。
发票认证与抵扣 一般纳税人取得增值税专用发票等扣税凭证后，需在规定时间内进行认证或确认。自2019年3月1日起，一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，下同）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。
八、增值税纳税申报
- 申报期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
申报资料 纳税人办理增值税纳税申报时，应如实填写增值税纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：
- 财务会计报表及其说明材料。
- 与纳税有关的合同、协议书及凭证。
- 税控装置的电子报税资料。
- 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证。
- 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件。
- 税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
申报方式 目前，纳税人可以通过网上申报、上门申报等方式进行增值税纳税申报。网上申报方便快捷，纳税人可登录当地电子税务局，按照系统提示进行申报操作。上门申报则需纳税人携带相关申报资料到主管税务机关办税服务厅办理申报手续。
九、增值税风险防范
发票风险
- 虚开发票风险：虚开发票包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税发票。虚开发票不仅会给企业带来严重的税务处罚，相关责任人还可能面临刑事处罚。企业应加强对发票开具和取得环节的管理，确保发票开具与实际业务相符。
- 发票取得风险：取得不符合规定的发票，如发票信息填写不完整、发票开具内容与实际业务不符等，可能导致企业无法抵扣进项税额，甚至面临税务机关的处罚。企业在取得发票时，应仔细核对发票信息，确保发票合规。
计税风险
- 税率适用错误风险：不同的应税行为适用不同的税率，如果企业错误适用税率，可能导致少缴或多缴税款。财务人员应准确掌握增值税税率政策，根据业务实际情况正确选择适用税率。
- 销售额计算错误风险：销售额计算不准确，如未将价外费用计入销售额、含税销售额未换算为不含税销售额等，也会影响应纳税额的计算。企业应严格按照增值税政策规定计算销售额。
税收优惠适用风险 企业在享受增值税税收优惠政策时，如不符合优惠条件而自行享受，或者未按照规定办理相关备案或申报手续，可能面临税务机关的追缴税款及处罚。企业应准确把握税收优惠政策的适用条件，规范办理相关手续，确保合法享受税收优惠。
综上所述，增值税知识对于财务人员至关重要。从基本概念到纳税义务人、征税范围、税率、计税方法，再到发票管理、纳税申报以及风险防范等各个环节，都需要财务人员深入学习和掌握。只有这样，才能在日常财务工作中准确处理增值税相关业务，为企业的税务合规和健康发展提供有力保障。