一、引言

在财务工作中，所得税的计算与申报是至关重要的环节。无论是企业所得税还是个人所得税，其正确的计算与申报不仅关系到企业和个人的税负承担，更影响着税务合规性。稍有差错，可能导致税务风险，给企业和个人带来不必要的损失。因此，深入了解所得税计算与申报的全流程，对财务会计工作人员来说意义重大。

二、所得税基础概念

1. 所得税的定义与类型 所得税是对企业和个人的应税所得征收的一种税。主要分为企业所得税和个人所得税。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。个人所得税则是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种税。
2. 应税所得的确定 对于企业而言，应税所得是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。个人应税所得根据不同的应税项目，如工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得等，按照各自的计算方法确定。

三、企业所得税计算

1. 收入总额的确定 企业的收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。在确认收入时，需要遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。例如，企业销售一批货物，虽然款项尚未收到，但如果符合收入确认条件，应在销售当期确认收入。
2. 不征税收入与免税收入 不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入有国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。准确区分不征税收入和免税收入，对于正确计算应税所得至关重要。比如，企业购买国债取得的利息收入属于免税收入，在计算应税所得时应予以扣除。
3. 扣除项目 （1）成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。例如，制造业企业生产产品所耗费的原材料、人工成本等都属于成本范畴。 （2）费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用如企业为推广产品发生的广告费、业务宣传费等；管理费用涵盖企业行政管理部门发生的办公费、差旅费等；财务费用如企业支付的利息费用、手续费等。 （3）税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。如城市维护建设税、教育费附加、印花税等。 （4）损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
4. 允许弥补的以前年度亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例如，某企业2016年亏损100万元，2017 - 2020年分别盈利20万元、15万元、25万元、30万元，2016年的亏损尚未弥补完，2021年该企业盈利50万元，则2021年可继续弥补2016年亏损10万元（100 - 20 - 15 - 25 - 30）。
5. 应纳税所得额的计算 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损。
6. 税率与应纳税额的计算 一般企业所得税税率为25%。小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率。

四、个人所得税计算

1. 综合所得的计算 综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 （1）工资薪金所得以全部收入为收入额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。 （2）专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。 （3）专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。 例如，小张2021年工资薪金收入12万元，劳务报酬收入2万元，稿酬收入1万元。专项扣除全年2万元，专项附加扣除全年3万元。则小张2021年综合所得应纳税所得额 = 12 + 2×（1 - 20%）+ 1×（1 - 20%）×70% - 6 - 2 - 3 = 4.96（万元）。
2. 经营所得的计算 经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报。
3. 其他所得项目的计算 利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

五、所得税申报流程

1. 企业所得税申报 （1）季度预缴申报 企业应当自季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。在填写预缴申报表时，需根据企业本季度的实际经营情况，如实填写营业收入、营业成本、利润总额等数据。对于小型微利企业、高新技术企业等享受税收优惠的企业，还需填写相应的优惠项目。 （2）年度汇算清缴申报 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。年度汇算清缴申报相比季度预缴申报更为复杂，需要对企业全年的收入、成本、费用等进行全面梳理，进行纳税调整。例如，企业当年发生的业务招待费，按照税法规定，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，在汇算清缴时就需要对业务招待费进行纳税调整。企业在申报时，需报送年度企业所得税纳税申报表及其附表、财务报表等资料。
2. 个人所得税申报 （1）综合所得年度汇算申报 居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。纳税人可以通过个人所得税APP、自然人电子税务局网页端等渠道进行申报。在申报时，系统会自动带出纳税人的收入、扣除等信息，纳税人只需对相关信息进行确认或补充完善。对于存在多缴税款的纳税人，可以申请退税；对于存在少缴税款的纳税人，需要补缴税款。 （2）经营所得申报 个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴。

六、所得税申报中的注意事项

1. 数据准确性 无论是企业所得税还是个人所得税申报，数据的准确性至关重要。财务人员在申报前，应认真核对各项收入、扣除等数据，确保申报数据与企业或个人的实际情况相符。例如，在企业所得税申报中，对于成本费用的扣除，必须取得合法有效的凭证，否则不得在税前扣除。
2. 税收政策变化 所得税相关的税收政策会随着经济形势和国家政策的调整而变化。财务人员应及时关注税收政策的变化，确保申报时正确适用政策。比如，近年来，国家对小型微利企业的税收优惠政策不断调整和完善，财务人员需要准确掌握最新政策，以便正确计算和申报企业所得税。
3. 申报期限 严格遵守所得税的申报期限是避免税务风险的重要环节。逾期申报可能会面临罚款等处罚。企业和个人应在规定的申报期限内完成申报和税款缴纳。对于因特殊原因不能按时申报的，应按照规定办理延期申报手续。

七、结论

所得税的计算与申报是一项复杂且重要的工作，需要财务人员具备扎实的专业知识和严谨的工作态度。通过准确计算所得税应纳税额，及时、合规地进行申报，不仅可以保障企业和个人的税务合规性，还能在合理范围内降低税负。随着税收政策的不断变化和完善，财务人员应持续学习，提升自身专业素养，以更好地应对所得税计算与申报工作中的各种挑战。