一、引言
所得税作为企业和个人重要的税种之一，其计算与申报的准确性至关重要。对于财务会计工作人员而言，熟练掌握所得税计算与申报的实用方法，不仅能够确保企业或个人依法纳税，避免税务风险，还能在合理范围内降低税负，提升经济效益。接下来，我们将深入探讨所得税计算与申报的相关实用技巧与方法。
二、企业所得税计算方法
（一）基本计算公式
企业所得税应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 其中，应纳税所得额是企业所得税计算的核心。一般情况下，应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损。
收入总额 收入总额涵盖企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。例如，企业销售一批商品，取得销售收入100万元，这100万元就应计入收入总额。
不征税收入 不征税收入主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。比如，企业收到政府拨付用于特定项目研发的专项资金，且符合不征税收入的相关规定，该笔资金就可从收入总额中剔除。
免税收入 免税收入常见的有国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。假设企业购买国债获得利息收入5万元，该5万元国债利息收入即为免税收入，不计入应纳税所得额。
各项扣除 各项扣除是企业在计算应纳税所得额时可以扣除的项目，主要包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
- 成本：指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。例如，生产企业为生产产品而采购的原材料成本、支付的工人工资等都属于成本范畴。
- 费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用如企业为推广产品发生的广告费、业务宣传费；管理费用如企业管理人员的工资、办公费；财务费用如企业支付的银行贷款利息等。
- 税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。如城市维护建设税、教育费附加、印花税等。
- 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业需注意，损失应按照规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
允许弥补的以前年度亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例如，企业2015年发生亏损100万元，2016 - 2020年分别盈利20万元、15万元、18万元、22万元、25万元，通过逐年弥补，到2020年累计弥补亏损100万元，2020年应纳税所得额为盈利0万元。
（二）特殊业务的所得税计算
固定资产加速折旧 对于符合条件的固定资产，企业可以采取加速折旧的方法。加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法。采用加速折旧能够在固定资产使用前期多计提折旧，从而减少前期的应纳税所得额，递延纳税时间。例如，企业购进一台价值100万元的设备，预计使用年限5年，残值率为5%。若采用直线法折旧，每年折旧额 =（100 - 100×5%）÷5 = 19万元；若采用双倍余额递减法，第一年折旧额 = 100×2÷5 = 40万元。可见，第一年采用双倍余额递减法比直线法多计提折旧21万元，相应减少第一年应纳税所得额21万元。
研发费用加计扣除 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。假设企业当年研发费用实际支出为100万元，未形成无形资产，那么在计算应纳税所得额时，除了可以扣除实际支出的100万元外，还可加计扣除100×75% = 75万元，共计可扣除175万元，有效降低了应纳税所得额。
三、个人所得税计算方法
（一）综合所得
居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。
- 预扣预缴
- 工资、薪金所得：扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。具体计算公式如下： 本期应预扣预缴税额 =（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率 - 速算扣除数）- 累计减免税额 - 累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额 = 累计收入 - 累计免税收入 - 累计减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 累计依法确定的其他扣除 其中，累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。例如，某员工1 - 3月工资分别为10000元、12000元、15000元，每月减除费用5000元，专项扣除每月2000元，专项附加扣除每月1000元。1月应预扣预缴税额 =（10000 - 5000 - 2000 - 1000）×3% - 0 = 60元；2月累计预扣预缴应纳税所得额 =（10000 + 12000）-（5000×2）-（2000×2）-（1000×2）= 8000元，2月应预扣预缴税额 =（8000×3% - 0）- 60 = 180元；3月累计预扣预缴应纳税所得额 =（10000 + 12000 + 15000）-（5000×3）-（2000×3）-（1000×3）= 15000元，3月应预扣预缴税额 =（15000×3% - 0）-（60 + 180）= 210元。
- 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。例如，某人取得劳务报酬收入5000元，应预扣预缴税额 = 5000×（1 - 20%）×20% = 800元；若取得稿酬收入3000元，应预扣预缴税额 =（3000 - 800）×70%×20% = 308元。
- 汇算清缴 居民个人取得综合所得，在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。应纳税额 =（年收入额 - 60000元 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 捐赠）×适用税率 - 速算扣除数。年收入额 = 工资、薪金所得收入 + 劳务报酬所得收入×（1 - 20%）+ 稿酬所得收入×（1 - 20%）×70% + 特许权使用费所得收入×（1 - 20%）。例如，某居民个人全年工资收入120000元，劳务报酬收入30000元，稿酬收入10000元，特许权使用费收入5000元，专项扣除全年24000元，专项附加扣除全年12000元。年收入额 = 120000 + 30000×（1 - 20%）+ 10000×（1 - 20%）×70% + 5000×（1 - 20%）= 120000 + 24000 + 5600 + 4000 = 153600元；应纳税所得额 = 153600 - 60000 - 24000 - 12000 = 57600元；对照个人所得税税率表，适用税率10%，速算扣除数2520元；应纳税额 = 57600×10% - 2520 = 3240元。
（二）经营所得
经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。适用5% - 35%的超额累进税率。例如，个体工商户全年经营收入100万元，成本、费用及损失共计70万元，应纳税所得额 = 100 - 70 = 30万元；对照经营所得个人所得税税率表，应纳税额 = 300000×20% - 10500 = 49500元。
四、所得税申报流程
（一）企业所得税申报流程
- 季度预缴申报 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。在申报时，企业需如实填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类）》。A类表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业，B类表适用于实行核定征收企业所得税的居民企业。企业需根据自身实际经营情况，填写收入、成本、利润总额等相关数据，系统将自动计算出应预缴的企业所得税额。
- 年度汇算清缴申报 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。年度汇算清缴申报相对复杂，企业除了填写主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》外，还需根据企业实际业务情况填写一系列附表，如《收入明细表》《成本费用明细表》《纳税调整项目明细表》《职工薪酬支出及纳税调整明细表》等。企业需要对全年的收入、成本、费用等进行全面梳理，按照税法规定进行纳税调整，准确计算应纳税所得额和应纳税额。例如，企业在年度内发生了一笔不符合税法规定的业务招待费支出，在年度汇算清缴时，就需要在《纳税调整项目明细表》中进行纳税调增处理。
（二）个人所得税申报流程
- 扣缴义务人申报 对于居民个人取得综合所得有扣缴义务人的情况，扣缴义务人应当在次月15日内，向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》和主管税务机关要求报送的其他有关资料。扣缴义务人需准确填写纳税人的基本信息、收入、扣除项目等数据，计算并扣缴个人所得税。例如，企业作为扣缴义务人，每月发放工资时，需按照累计预扣法计算员工应预扣预缴的个人所得税，并在次月15日内完成申报缴纳。
- 自行申报
纳税人有下列情形之一的，应当依法办理自行申报：
- 取得综合所得需要办理汇算清缴；
- 取得应税所得没有扣缴义务人；
- 取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；
- 取得境外所得；
- 因移居境外注销中国户籍；
- 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。纳税人自行申报时，需填写《个人所得税自行纳税申报表（A表）》《个人所得税年度自行纳税申报表》等相关表单，根据自身所得情况，如实申报并缴纳个人所得税。例如，居民个人取得劳务报酬所得，且没有扣缴义务人，就需要在取得所得的次月15日内，自行向税务机关申报缴纳个人所得税。
五、所得税计算与申报中的常见问题及解决方法
（一）企业所得税
- 收入确认问题 有些企业在收入确认上存在误区，如将预收账款提前确认为收入，或者对符合收入确认条件的业务延迟确认收入。解决方法是企业财务人员应深入学习会计准则和税法关于收入确认的规定，以合同约定、商品或服务的控制权转移等为依据，准确判断收入确认的时间和金额。例如，对于销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。
- 扣除项目的合规性 部分企业在扣除项目上可能存在不合规的情况，如超标准列支业务招待费、广告费等。企业应严格按照税法规定的扣除标准进行扣除。业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费，一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在日常核算中，要对各项扣除项目进行准确核算和记录，避免因扣除项目不合规导致税务风险。
（二）个人所得税
- 专项附加扣除信息的真实性与准确性 纳税人在享受专项附加扣除时，需确保提供的信息真实、准确。部分纳税人可能存在虚报专项附加扣除信息的情况。解决办法是纳税人应认真学习专项附加扣除政策，如实填写相关信息。同时，税务机关也会加强对专项附加扣除信息的抽查核实，对于虚假申报的纳税人，将依法进行处理。例如，纳税人在申报子女教育专项附加扣除时，需提供子女的学籍信息等真实资料。
- 劳务报酬与工资薪金的区分 有些纳税人对劳务报酬和工资薪金的区分存在困惑，导致计算个人所得税时出现错误。一般来说，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。两者的主要区别在于是否存在雇佣关系。纳税人应根据自身实际情况，准确判断所得类型，正确计算个人所得税。
六、结语
所得税计算与申报是财务会计工作中的重要环节，涉及到众多的政策法规和复杂的计算方法。财务人员需要不断学习和更新知识，准确掌握所得税计算与申报的实用方法，严格按照税法规定进行操作，确保企业和个人所得税计算准确、申报合规，有效防范税务风险，为企业和个人的健康发展提供有力保障。同时，随着税收政策的不断调整和完善，财务人员应保持关注，及时调整工作方法和策略，以适应新的税收环境。