一、引言

所得税作为企业和个人重要的税种之一，其准确计算与合规申报对于财务工作的顺利开展至关重要。财务人员需要深入理解所得税的计算原理与申报流程，以避免税务风险，确保企业财务工作的稳健运行。

二、所得税基本概念

1. 定义与类型 所得税是对企业或个人在一定时期内的所得征收的一种税。主要分为企业所得税和个人所得税。企业所得税是针对企业生产经营所得和其他所得征收的税种；个人所得税则是对个人取得的各项应税所得征收的税。
2. 征税对象
   • 企业所得税：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。生产经营所得涵盖企业从事制造业、商业、服务业等各类经营活动取得的所得；其他所得包括股息、利息、租金、特许权使用费等；清算所得是企业清算时，全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
   • 个人所得税：个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等。

三、企业所得税计算

1. 计算公式 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 其中，应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损
2. 收入总额
   • 销售货物收入：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。例如，某制造企业销售一批产品，取得不含税销售额 100 万元，此即为销售货物收入。
   • 提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。如某咨询公司为客户提供咨询服务，收取咨询费 50 万元，这属于提供劳务收入。
   • 转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。假设企业转让一项专利技术，取得转让收入 80 万元，该收入即为转让财产收入。
   • 股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入。比如 A 企业对 B 企业进行股权投资，B 企业盈利后向 A 企业分配股息 20 万元，A 企业取得的这笔股息就是股息、红利等权益性投资收益。
   • 利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。例如企业将闲置资金存入银行，取得存款利息 5 万元，该利息收入应计入企业收入总额。
   • 租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。如企业将闲置的厂房出租，每月收取租金 3 万元，该租金收入属于企业收入总额的一部分。
   • 特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。比如某企业将其拥有的商标授权给其他企业使用，每年收取特许权使用费 15 万元，此为特许权使用费收入。
   • 接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。例如企业接受其他单位捐赠的一批价值 10 万元的物资，该接受捐赠收入应计入企业收入总额。
   • 其他收入：企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。假设企业因客户违约取得违约金收入 2 万元，该收入属于其他收入。
3. 不征税收入
   • 财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例如，某事业单位收到当地政府拨付用于特定科研项目的财政资金 50 万元，该财政拨款属于不征税收入。
   • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费。如某企业按照规定收取并上缴财政的政府性基金 10 万元，该基金属于不征税收入。
   • 国务院规定的其他不征税收入：由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
4. 免税收入
   • 国债利息收入：企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。假设企业购买国债，当年取得国债利息收入 8 万元，该收入免征企业所得税。
   • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。例如，A 居民企业对 B 居民企业进行直接投资，B 企业盈利后向 A 企业分配股息 30 万元，若 A 企业持有 B 企业股票超过 12 个月，该股息收入属于免税收入。
   • 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：同样不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。
   • 符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例如，某非营利组织取得符合条件的捐赠收入 50 万元，该收入属于免税收入。
5. 各项扣除
   • 成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。如制造企业生产产品所耗费的原材料、人工成本等都属于成本范畴。
   • 费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。销售费用包括企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的包装费、展览费、广告费等；管理费用涵盖企业为组织和管理企业生产经营发生的各项费用，如办公费、差旅费等；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损失等。例如企业当年发生广告费 20 万元，计入销售费用；发生办公费 5 万元，计入管理费用；支付银行借款利息 8 万元，计入财务费用，这些费用在符合规定的情况下都可在计算应纳税所得额时扣除。
   • 税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。如企业缴纳的城市维护建设税、教育费附加、印花税等，假设企业当年缴纳城市维护建设税 3 万元、教育费附加 1.5 万元、印花税 0.5 万元，这些税金及附加可在计算应纳税所得额时扣除。
   • 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。例如企业因火灾造成一批存货毁损，损失价值 20 万元，经保险公司赔偿 10 万元，责任人赔偿 2 万元，企业实际损失 8 万元，该 8 万元损失在符合规定的情况下可在计算应纳税所得额时扣除。
   • 其他支出：企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。如企业发生的业务招待费，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰ 。假设企业当年销售收入为 1000 万元，发生业务招待费 10 万元，其 60%为 6 万元，当年销售（营业）收入的 5‰ 为 5 万元，因此只能扣除 5 万元，超出部分 1 万元不得扣除。
6. 允许弥补的以前年度亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。例如，某企业 2016 年亏损 50 万元，2017 - 2020 年分别盈利 10 万元、8 万元、12 万元、15 万元，2016 年的亏损在 2017 - 2020 年逐年弥补后，2016 年剩余未弥补亏损为 5 万元（50 - 10 - 8 - 12 - 15），若 2021 年企业盈利，可继续弥补该剩余亏损。

四、个人所得税计算

1. 综合所得应纳税额计算 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。
   • 计算公式 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 应纳税所得额 = 年度收入额 - 60000 元 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 年度收入额 = 工资薪金所得 + 劳务报酬所得 ×（1 - 20%）+ 稿酬所得 ×（1 - 20%）× 70% + 特许权使用费所得 ×（1 - 20%）
   • 工资薪金所得：个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。例如，某员工每月工资 8000 元，全年工资薪金所得为 96000 元（8000×12）。
   • 劳务报酬所得：个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。假设某设计师为企业提供设计服务，取得劳务报酬 30000 元，其计入年度收入额的金额为 24000 元（30000×（1 - 20%））。
   • 稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。如某作家出版一部小说，取得稿酬 50000 元，计入年度收入额的金额为 28000 元（50000×（1 - 20%）× 70%）。
   • 特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。例如，某发明家将其专利技术授权给企业使用，取得特许权使用费 20000 元，计入年度收入额的金额为 16000 元（20000×（1 - 20%））。
   • 专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。假设某员工每月缴纳基本养老保险 800 元、基本医疗保险 400 元、失业保险 50 元、住房公积金 1000 元，全年专项扣除金额为 27000 元（（800 + 400 + 50 + 1000）×12）。
   • 专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
     • 子女教育：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月 1000 元的标准定额扣除。例如，某纳税人有两个子女正在接受全日制学历教育，每月可扣除子女教育专项附加扣除 2000 元，全年 24000 元。
     • 继续教育：纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月 400 元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过 48 个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照 3600 元定额扣除。假设某纳税人正在接受在职研究生学历教育，每月可扣除 400 元，全年 4800 元。
     • 大病医疗：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 15000 元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实扣除。
     • 住房贷款利息：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月 1000 元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过 240 个月。假设某纳税人享受首套住房贷款利息扣除，每月可扣除 1000 元，全年 12000 元。
     • 住房租金：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月 1500 元；除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过 100 万的城市，扣除标准为每月 1100 元；市辖区户籍人口不超过 100 万的城市，扣除标准为每月 800 元。例如，某纳税人在某省会城市工作且无自有住房，每月可扣除住房租金 1500 元，全年 18000 元。
     • 赡养老人：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月 2000 元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月 2000 元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月 1000 元。假设某纳税人是非独生子女，与兄弟姐妹约定每人每月分摊赡养老人专项附加扣除 800 元，全年 9600 元。
   • 依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
2. 经营所得应纳税额计算
   • 计算公式 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 应纳税所得额 = 每一纳税年度的收入总额 - 成本 - 费用 - 损失 例如，某个体工商户全年营业收入 80 万元，成本 50 万元，费用 10 万元，损失 5 万元，其应纳税所得额为 15 万元（80 - 50 - 10 - 5），根据经营所得适用税率表计算应纳税额。
3. 其他所得应纳税额计算
   • 利息、股息、红利所得：以每次收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为 20%。例如，某个人取得股息收入 10 万元，应纳税额为 2 万元（10×20%）。
   • 财产租赁所得：每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；4000 元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为 20%。假设某个人出租房屋，每月租金收入 5000 元，应纳税所得额为 4000 元（5000×（1 - 20%）），每月应纳税额为 800 元（4000×20%）。
   • 财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，适用比例税率，税率为 20%。例如，某个人转让一套房产，取得转让收入 200 万元，房产原值 120 万元，支付相关税费及合理费用 10 万元，应纳税所得额为 70 万元（200 - 120 - 10），应纳税额为 14 万元（70×20%）。
   • 偶然所得：以每次收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为 20%。如某个人购买彩票中奖 50 万元，应纳税额为 10 万元（50×20%）。

五、所得税申报流程

1. 企业所得税申报流程
   • 季度预缴申报
     • 准备资料：企业需准备好财务报表（资产负债表、利润表等）、企业所得税季度预缴纳税申报表等相关资料。
     • 填写申报表：根据企业的实际经营情况，如实填写企业所得税季度预缴纳税申报表。表中需填写本期金额和累计金额，包括营业收入、营业成本、利润总额等项目。例如，某企业第一季度营业收入 300 万元，营业成本 200 万元，利润总额 50 万元，按照规定填写在相应栏次。
     • 申报：企业可通过电子税务局或前往办税服务厅进行申报。电子税务局申报时，登录当地电子税务局系统，进入企业所得税季度申报模块，上传填写好的申报表及相关资料，提交申报。税务机关审核通过后，企业根据应纳税额进行税款缴纳。
   • 年度汇算清缴申报
     • 汇算清缴期限：企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。例如，2020 年度企业所得税汇算清缴应在 2021 年 5 月 31 日前完成。
     • 准备资料：除财务报表、企业所得税年度纳税申报表外，还需准备与纳税调整相关的资料，如业务招待费、广告费等扣除标准的计算依据，资产损失的证明材料等。
     • 填写申报表：企业所得税年度纳税申报表包含主表和多个附表。主表反映企业整体的应纳税所得额计算和应纳税额情况，附表则对各项收入、扣除、纳税调整等进行详细填报。例如，企业当年发生业务招待费 10 万元，按照规定进行纳税调整，需在相应附表中详细填写业务招待费的发生额、扣除限额计算过程等信息。
     • 申报与审核：同样可通过电子税务局或办税服务厅进行申报。税务机关收到企业申报资料后，进行审核。若发现问题，会通知企业进行补充或更正申报。审核通过后，企业根据应补或应退税额进行相应处理。如企业汇算清缴后应补缴税款 5 万元，需在规定时间内缴纳税款；若应退税 3 万元，税务机关将按照规定办理退税手续。
2. 个人所得税申报流程
   • 扣缴义务人代扣代缴申报
     • 申报范围：支付工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得的单位或个人为扣缴义务人，需依法代扣代缴个人所得税。例如，企业支付员工工资时，需按照规定代扣代缴员工的个人所得税。
     • 申报流程：扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣税款后，应当在次月 15 日内，向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》和支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。扣缴义务人可通过自然人电子税务局扣缴客户端进行申报。在客户端中，录入员工的基本信息、收入信息、扣除信息等，系统自动计算应扣缴税额，然后提交申报并缴纳税款。
   • 纳税人自行申报
     • 自行申报情形：取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得；因移居境外注销中国户籍；非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得等情形，纳税人应当依法办理自行申报。
     • 申报流程：纳税人可通过自然人电子税务局网页端、手机个人所得税 APP 或者前往办税服务厅办理自行申报。以手机个人所得税 APP 为例，纳税人登录 APP 后，进入年度汇算模块，系统自动归集纳税人的收入、扣除等信息，纳税人可根据实际情况进行确认和调整。确认无误后，提交申报，系统计算应补或应退税额，纳税人根据结果进行相应操作，如补缴税款或申请退税。

六、所得税申报注意事项

1. 企业所得税申报注意事项
   • 准确核算收入与扣除项目：企业要严格按照税法规定，准确核算各项收入和扣除项目，避免漏报收入或多列扣除。例如，对于视同销售行为，要按照规定确认收入；对于不符合规定的费用支出，不得在税前扣除。
   • 关注税收政策变化：税收政策不断调整，企业要及时关注政策变化，确保申报符合最新规定。如税收优惠政策的适用条件、扣除标准的调整等，企业应及时了解并正确运用。
   • 留存相关资料备查：企业应当按照税务机关的要求，留存与纳税申报相关的资料，如合同、发票、证明文件等，以备税务机关检查。例如，企业享受研发费用加计扣除优惠政策，需留存研发项目立项文件、研发费用明细账等资料。
2. 个人所得税申报注意事项
   • 如实申报收入：纳税人要如实申报自己的各项收入，不得隐瞒或虚报。无论是工资薪金、劳务报酬还是其他所得，都应按照实际取得情况申报。
   • 准确填写扣除项目：专项附加扣除等扣除项目关系到纳税人的税负，要准确填写相关信息。纳税人应确保提供的子女教育、住房贷款利息等扣除信息真实、准确，并留存相关证明材料。
   • 及时办理汇算清缴：符合汇算清缴条件的纳税人，要在规定时间内办理汇算清缴，多退少补税款。若未及时办理，可能会面临税务风险。

七、结论

所得税计算与申报是财务工作中的重要环节，财务人员需要全面掌握相关知识，准确计算所得税应纳税额，严格按照申报流程进行申报，并注意申报过程中的各项要点，以保障企业和个人税务处理的合规性与准确性，降低税务风险，为企业和个人的健康发展提供有力支持。