一、引言

对于想要应聘财务岗位的求职者来说，掌握所得税的计算与申报是一项至关重要的技能。在财务工作中，准确计算和及时申报所得税不仅关系到企业的税务合规，还影响着企业的财务状况和经营成果。本文将为您全面梳理所得税计算与申报的相关要点，助您在应聘财务岗时脱颖而出。

二、所得税基础概念

1. 所得税定义 所得税是对企业或个人在一定时期内的所得额征收的一种税。对于企业而言，是对其生产经营所得和其他所得征收的税种；对于个人来说，是对个人取得的各项应税所得征收的税款。以企业所得税为例，它是国家参与企业利润分配的重要手段，能够调节企业的盈利水平，促进企业公平竞争。
2. 企业所得税与个人所得税的区别
   • 纳税主体：企业所得税的纳税主体是企业和其他取得收入的组织，包括居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。而个人所得税的纳税主体是个人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人等。
   • 征税对象：企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。生产经营所得是指企业从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得；其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得；清算所得是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。
   • 税率：企业所得税的基本税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。个人所得税根据不同的应税所得项目适用不同的税率，如综合所得适用3% - 45%的超额累进税率，经营所得适用5% - 35%的超额累进税率，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

三、企业所得税计算

1. 应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，计算公式为：应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损。
   • 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，都应计入收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。例如，企业销售一批产品，取得销售收入100万元，这100万元就应计入收入总额。非货币形式的收入，应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。比如企业接受捐赠一台设备，该设备的市场价格为20万元，则应按20万元计入收入总额。
   • 不征税收入：包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例如，某事业单位收到当地政府的财政拨款50万元，这笔款项属于不征税收入。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
   • 免税收入：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等属于免税收入。国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。例如，企业购买国债，取得利息收入10万元，该10万元为免税收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
   • 各项扣除：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。例如，企业生产产品所耗费的原材料、人工等成本共计50万元，这50万元可在计算应纳税所得额时扣除。费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
   • 允许弥补的以前年度亏损：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。例如，企业2015年亏损100万元，2016 - 2020年分别盈利20万元、15万元、25万元、30万元、10万元，则2015年的亏损可在2016 - 2020年逐年弥补，到2020年末，100万元亏损已全部弥补完毕。特殊行业有特殊规定，如高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限延长至10年。
2. 举例计算 假设某居民企业2020年度取得销售收入5000万元，国债利息收入50万元，发生销售成本3000万元，销售费用500万元，管理费用600万元（其中业务招待费30万元），财务费用100万元，税金及附加50万元，营业外支出80万元（其中通过公益性社会组织向贫困地区捐赠60万元，税收滞纳金10万元）。已知该企业2019年度亏损200万元。
   • 业务招待费扣除限额： 业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 发生额的60% = 30×60% = 18（万元） 当年销售（营业）收入的5‰ = 5000×5‰ = 25（万元） 所以业务招待费可扣除18万元，应调增应纳税所得额 = 30 - 18 = 12（万元）
   • 公益性捐赠扣除限额： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度利润总额 = 5000 + 50 - 3000 - 500 - 600 - 100 - 50 - 80 = 720（万元） 公益性捐赠扣除限额 = 720×12% = 86.4（万元） 实际捐赠60万元，未超过扣除限额，无需调整。 税收滞纳金10万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。
   • 应纳税所得额计算： 应纳税所得额 = 5000 + 50 - 3000 - 500 - 600 - 100 - 50 - 80 + 12 + 10 - 200 = 642（万元）
   • 应纳所得税额计算： 假设该企业适用25%的企业所得税税率，应纳所得税额 = 642×25% = 160.5（万元）

四、个人所得税计算

1. 综合所得计算 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
   • 收入额计算：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。例如，某人取得劳务报酬收入5000元，其收入额 = 5000×（1 - 20%） = 4000元；若取得稿酬收入8000元，其收入额 = 8000×（1 - 20%）×70% = 4480元。
   • 专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。假设某人每月缴纳基本养老保险800元，基本医疗保险300元，失业保险50元，住房公积金1000元，则全年专项扣除 = （800 + 300 + 50 + 1000）×12 = 25800元。
   • 专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
     • 子女教育：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。例如，某纳税人有两个子女正在接受全日制学历教育，则每月可扣除子女教育专项附加扣除2000元，全年24000元。
     • 继续教育：纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。
     • 大病医疗：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。
     • 住房贷款利息：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
     • 住房租金：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。
     • 赡养老人：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。
   • 其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
2. 举例计算 假设某居民个人2020年度取得工资收入120000元，劳务报酬收入30000元，稿酬收入10000元，特许权使用费收入5000元。全年缴纳基本养老保险9600元，基本医疗保险3600元，失业保险600元，住房公积金12000元。该纳税人有一个正在接受全日制大学本科教育的子女，每月扣除1000元子女教育专项附加扣除；纳税人本人正在接受学历继续教育，每月扣除400元；纳税人是独生子女，每月扣除2000元赡养老人专项附加扣除。
   • 收入额计算： 工资收入120000元。 劳务报酬收入额 = 30000×（1 - 20%） = 24000元。 稿酬收入额 = 10000×（1 - 20%）×70% = 5600元。 特许权使用费收入额 = 5000×（1 - 20%） = 4000元。 总收入额 = 120000 + 24000 + 5600 + 4000 = 153600元。
   • 各项扣除计算： 减除费用60000元。 专项扣除 = 9600 + 3600 + 600 + 12000 = 25800元。 专项附加扣除 = （1000 + 400 + 2000）×12 = 40800元。 应纳税所得额 = 153600 - 60000 - 25800 - 40800 = 27000元。
   • 应纳个人所得税额计算： 对照个人所得税税率表，应纳税所得额27000元对应的税率为3%，速算扣除数为0。 应纳个人所得税额 = 27000×3% = 810元。

五、所得税申报流程

1. 企业所得税申报流程
   • 季度预缴申报：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在预缴申报时，需要填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》或《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》。A类适用于实行查账征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报；B类适用于实行核定征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报。以查账征收企业为例，在填写A类申报表时，需要如实填写营业收入、营业成本、利润总额等项目。例如，企业第一季度实现营业收入1000万元，营业成本800万元，利润总额100万元，则在申报表中相应栏目填写对应数据。税务机关根据企业填报的数据，计算预缴税款。
   • 年度汇算清缴申报：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在进行年度汇算清缴申报时，需要填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及其附表。该套申报表包括1张主表和37张附表，主表反映企业所得税年度纳税申报的总体情况，附表是对主表各项目的详细说明。例如，企业在填写收入明细表时，需要将销售货物收入、提供劳务收入等各项收入明细填写清楚；在填写成本费用明细表时，要将各项成本、费用如实填报。企业在申报过程中，要对全年的收入、成本、费用、税金、损失等进行全面梳理，准确计算应纳税所得额和应纳所得税额。如果企业预缴税款多于应纳税额，税务机关将退还多缴税款；如果预缴税款少于应纳税额，企业需要补缴税款。
2. 个人所得税申报流程
   • 扣缴申报：扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。例如，某单位每月向员工发放工资，在发放工资时，按照累计预扣法计算员工应预扣预缴的个人所得税。假设员工1月份工资收入10000元，扣除5000元减除费用和2000元专项扣除后，应纳税所得额为3000元，对照个人所得税预扣率表，预扣率为3%，速算扣除数为0，1月份应预扣预缴个人所得税 = 3000×3% = 90元。2月份工资收入10000元，累计收入为20000元，累计扣除减除费用10000元，累计专项扣除4000元，累计应纳税所得额为6000元，对照预扣率表，预扣率为3%，速算扣除数为0，2月份应预扣预缴个人所得税 = 6000×3% - 90 = 90元。
   • 自行申报：有下列情形之一的，纳税人应当依法办理自行申报：取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得；因移居境外注销中国户籍；非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。纳税人办理综合所得汇算清缴，应当准备与收入、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料，并按规定留存备查或报送。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。例如，某纳税人取得劳务报酬收入，支付方未扣缴税款，该纳税人需要自行向税务机关申报缴纳个人所得税。在办理汇算清缴时，纳税人要准确计算全年应纳税额，与已预缴税款对比，多退少补。

六、注意事项

1. 企业所得税注意事项
   • 税收政策变化：企业所得税政策会随着国家经济形势和税收政策的调整而变化。例如，近年来国家对小型微利企业所得税优惠政策不断调整和完善，扩大了小型微利企业的认定范围，降低了税率。财务人员要及时关注税收政策变化，确保企业享受应有的税收优惠，同时避免因政策不熟悉而导致税务风险。
   • 扣除项目合规性：企业在计算应纳税所得额时，各项扣除项目必须符合税法规定。对于业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等有扣除限额的项目，要准确计算扣除限额，避免超限额扣除。对于不符合规定的支出，如与生产经营无关的支出、没有合法有效凭证的支出等，不得在税前扣除。
   • 申报资料完整性：企业在进行所得税申报时，要确保申报资料的完整性。包括财务报表、纳税申报表及其附表、相关证明材料等。例如，企业享受税收优惠政策，需要提供相应的证明材料，如高新技术企业证书、研发费用加计扣除相关资料等。如果申报资料不完整，可能导致申报失败或引发税务机关的检查。
2. 个人所得税注意事项
   • 专项附加扣除真实性：纳税人在享受专项附加扣除时，要确保所提供信息的真实性。税务机关会对专项附加扣除信息进行抽查核实，如果发现纳税人提供虚假信息，将责令改正并通知扣缴义务人；情节严重的，有关部门将依法予以处理，纳入信用信息系统并实施联合惩戒。例如，纳税人虚报子女教育专项附加扣除信息，一旦被查实，将面临相应处罚。
   • 收入申报完整性：纳税人要如实申报各项应税收入。对于取得的劳务报酬、稿酬、特许权使用费等收入，不能隐瞒不报。随着税务机关征管手段的加强，个人收入信息越来越透明，隐瞒收入将面临税务风险。例如，税务机关通过与相关部门信息共享，能够获取纳税人的劳务报酬收入信息，若纳税人未申报，将被要求补缴税款并可能加收滞纳金和罚款。
   • 汇算清缴及时性：符合汇算清缴条件的纳税人要及时办理汇算清缴。汇算清缴是纳税人对全年个人所得税的一次全面清算，多退少补。如果纳税人未在规定时间内办理汇算清缴，可能会影响个人信用记录，同时还可能面临税务机关的处罚。

七、总结

对于应聘财务岗位的人员来说，掌握所得税的计算与申报是必不可少的技能。通过本文对所得税基础概念、企业所得税和个人所得税计算方法以及申报流程的详细介绍，希望能帮助您在应聘中展现出扎实的专业知识和技能。在实际工作中，要不断关注税收政策变化，严格遵守税法规定，准确计算和及时申报所得税，为企业的税务合规和财务管理贡献自己的力量。同时，持续学习和积累所得税相关知识，提升自身的专业素养，以适应不断变化的财务工作环境。