一、引言

在当今竞争激烈的商业环境中，企业为了实现可持续发展，不仅需要关注业务拓展和市场份额的提升，还需重视成本控制。所得税作为企业重要的一项税费支出，对企业的利润有着直接影响。合理掌握所得税的申报与筹划，能够在确保企业税务合规的基础上，为企业降低成本、增加效益，这对于企业的生存和发展至关重要。对于财务人员而言，精通所得税申报与筹划技巧，是履行职责、为企业创造价值的关键能力之一。

二、企业所得税申报基础

（一）企业所得税概念及纳税人范围

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。其纳税人包括居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）应纳税所得额的计算

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，一般按照以下公式计算：应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损。

1. 收入总额：包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。例如，一家制造业企业销售产品取得的收入属于销售货物收入；企业将闲置的厂房出租取得的收入属于租金收入。
2. 不征税收入：主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。比如，企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税收入。
3. 免税收入：涵盖国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益以及符合条件的非营利组织的收入等。例如，企业购买国债取得的利息收入免征企业所得税。
4. 各项扣除：包括成本、费用、税金、损失和其他支出。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。例如，企业为推广产品发生的广告费用属于销售费用，可在规定比例内扣除；企业缴纳的城市维护建设税属于税金，可按规定扣除。
5. 允许弥补的以前年度亏损：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例如，某企业2015年亏损100万元，2016 - 2020年依次盈利20万元、10万元、30万元、20万元、20万元，2015年的亏损在2020年刚好弥补完毕。

（三）企业所得税税率

1. 基本税率：企业所得税的基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
2. 优惠税率：

• 20%：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
• 15%：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。此外，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

三、企业所得税申报流程

（一）季度预缴申报

1. 申报时间：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。例如，第一季度的预缴申报应在4月15日前完成（遇节假日顺延）。
2. 申报方式：目前，企业可通过电子税务局进行网上申报，操作便捷高效。进入电子税务局后，找到企业所得税申报模块，按照系统提示填写相关信息。
3. 申报资料：一般需填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类）》。A类适用于实行查账征收企业所得税的居民企业；B类适用于实行核定征收企业所得税的居民企业。填写申报表时，需如实填报本期的营业收入、营业成本、利润总额等数据。系统会根据填写的数据自动计算应预缴的企业所得税税额。

（二）年度汇算清缴申报

1. 申报时间：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。例如，2020年度的企业所得税汇算清缴应在2021年5月31日前完成。
2. 申报方式：同样主要通过电子税务局进行网上申报。在申报前，企业需要对全年的收入、成本、费用等进行全面梳理和核实，确保数据的准确性。
3. 申报资料：需报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及其附表或《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》，同时还应报送财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。A类申报表及其附表较为复杂，涵盖了收入、成本、费用、纳税调整、税收优惠等多个方面的内容。企业需要根据自身实际情况，准确填写各项数据，并对纳税调整项目进行详细说明。例如，企业当年发生的业务招待费，按照税法规定只能按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，如果企业实际发生的业务招待费超过了扣除限额，就需要在汇算清缴时进行纳税调增。

四、企业所得税筹划方法

（一）合理利用税收优惠政策

1. 小型微利企业优惠政策利用：企业应密切关注自身是否符合小型微利企业条件。对于接近条件边缘的企业，可以通过合理调整从业人数、资产总额或应纳税所得额来享受优惠税率。例如，企业可以优化人员配置，合理安排员工人数，避免因人数超标而无法享受优惠；对于资产总额，可合理规划固定资产购置和处置时间，确保不超过限额。在应纳税所得额方面，如果预计当年应纳税所得额接近300万元，可以适当增加一些符合扣除条件的支出，如加大研发投入、合理增加职工教育经费等，使应纳税所得额控制在优惠范围内。
2. 高新技术企业认定与优惠利用：企业若有高新技术相关业务，应积极申请高新技术企业认定。这需要企业加强研发投入，建立健全研发费用核算体系，确保研发费用占比符合要求。同时，要注重知识产权的申请和维护，保证企业核心自主知识产权的数量和质量。成功认定为高新技术企业后，不仅能享受15%的优惠税率，还可能获得地方政府的相关补贴和政策支持。例如，某科技企业通过加大研发投入，成功获得多项专利，顺利认定为高新技术企业，当年企业所得税税负大幅降低。

（二）合理安排收入与费用确认时间

1. 收入确认时间筹划：根据税法规定，不同的销售方式，其收入确认时间有所不同。例如，采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入；采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入。企业可以根据自身经营情况，合理选择销售方式，推迟收入确认时间，从而延缓纳税。比如，企业预计当年利润较高，可能适用较高税率，可以与客户协商，采用预收款方式销售货物，将收入确认推迟到次年，降低当年应纳税所得额。
2. 费用确认时间筹划：对于一些费用，如固定资产折旧、无形资产摊销等，企业可以根据税法规定的不同折旧或摊销方法，结合自身实际情况进行选择。例如，对于技术更新较快的固定资产，可以采用加速折旧法，在固定资产使用前期多计提折旧，增加当期费用扣除，减少应纳税所得额。这样在前期可以少缴纳企业所得税，相当于获得了一笔无息贷款。又如，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业可以合理安排广告投放时间，确保费用在当年扣除限额内充分扣除，若当年扣除不完，可在以后年度结转扣除。

（三）合理选择组织形式

1. 母子公司与总分公司的选择：企业在设立分支机构时，需要考虑是设立子公司还是分公司。子公司具有独立法人资格，独立计算盈亏并缴纳企业所得税；分公司不具有独立法人资格，其经营成果汇总到总公司一并计算缴纳企业所得税。如果分支机构预计前期会亏损，选择设立分公司可以将亏损汇总到总公司，减少总公司的应纳税所得额，降低整体税负。例如，某企业计划在外地设立一个新的业务机构，预计前两年会亏损，设立分公司后，这两年的亏损可以冲减总公司的利润，减少企业整体的企业所得税缴纳。而如果分支机构预计盈利能力较强，设立子公司可以单独享受小型微利企业等税收优惠政策，降低税负。

五、个人所得税申报基础

（一）个人所得税概念及纳税人范围

个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。其纳税人包括居民个人和非居民个人。居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人；非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。

（二）应税所得项目及税率

1. 综合所得：包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。居民个人取得综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得综合所得，按月或者按次分项计算个人所得税。综合所得适用3% - 45%的超额累进税率。例如，某员工每月工资收入扣除五险一金后为10000元，按照综合所得税率表计算个人所得税。
2. 经营所得：适用5% - 35%的超额累进税率。经营所得是指个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得等。例如，个体工商户李某经营一家杂货店，其全年经营所得应按照经营所得税率表计算个人所得税。
3. 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得：适用比例税率，税率为20%。例如，张某将自有房屋出租，每月取得租金收入5000元，应按照20%的税率计算缴纳个人所得税（个人出租住房有优惠政策，此处暂不考虑）。

（三）扣除项目

1. 基本减除费用：居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。基本减除费用六万元相当于每月5000元，是每个纳税人都可以享受的扣除。
2. 专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。例如，某员工每月按照工资的8%缴纳基本养老保险，2%缴纳基本医疗保险，0.5%缴纳失业保险，12%缴纳住房公积金，这些缴纳的金额可在计算个人所得税时作为专项扣除。
3. 专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。例如，纳税人王某有一个正在上小学的孩子，每月可享受1000元的子女教育专项附加扣除；纳税人李某正在攻读在职研究生，每月可享受400元的继续教育专项附加扣除。
4. 依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

六、个人所得税申报流程

（一）扣缴义务人代扣代缴申报

1. 申报范围：支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得的单位或者个人为扣缴义务人，应当依法办理全员全额扣缴申报。例如，企业支付员工工资，需要按照规定代扣代缴员工的个人所得税。
2. 申报时间：扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。例如，企业在3月份发放工资并代扣个人所得税，应在4月15日前完成申报和税款缴纳。
3. 申报方式：扣缴义务人可以通过自然人电子税务局扣缴客户端进行申报。在客户端中，需要录入员工的基本信息、收入信息、扣除信息等，系统会自动计算应扣缴的个人所得税税额。申报成功后，可通过客户端完成税款缴纳。

（二）纳税人自行申报

1. 申报情形：有下列情形之一的，纳税人应当依法办理自行申报：取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得；因移居境外注销中国户籍；非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。例如，纳税人张某在2020年度取得劳务报酬所得，没有扣缴义务人，就需要自行办理个人所得税申报。
2. 申报时间：取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴；取得经营所得的纳税人，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。其他情形的申报时间按照相关规定执行。
3. 申报方式：纳税人可以通过自然人电子税务局WEB端、办税服务厅等方式进行自行申报。在申报时，需如实填写相关申报表，提供准确的收入、扣除等信息，计算应纳税额并缴纳税款。

七、个人所得税筹划方法

（一）合理利用专项附加扣除

1. 充分享受扣除项目：纳税人应仔细了解专项附加扣除政策，确保自身符合条件的扣除项目都能充分享受。例如，对于有多个子女的家庭，可以合理分配子女教育专项附加扣除额度，夫妻双方可以根据各自的收入情况，选择由一方全额扣除或者双方分别按50%扣除，以达到整体税负最低。又如，纳税人在大病医疗方面，应及时收集相关票据，在年度汇算清缴时按照规定扣除。
2. 关注扣除政策变化：专项附加扣除政策可能会根据国家政策调整而变化，纳税人要及时关注政策动态，以便及时享受新的扣除优惠。例如，随着三孩政策的实施，未来可能会针对多子女家庭在子女教育等专项附加扣除方面出台更优惠的政策，纳税人应及时了解并合理利用。

（二）合理规划收入结构

1. 工资与劳务报酬的转化：对于一些自由职业者或者同时取得工资和劳务报酬的人员，可以根据自身情况合理规划收入结构。工资、薪金所得和劳务报酬所得虽然都属于综合所得，但在预扣预缴环节计算方式有所不同。例如，对于收入波动较大的个人，在收入较低月份，可以争取按照工资薪金所得计算，在收入较高月份，可以合理安排为劳务报酬所得，利用劳务报酬所得的扣除规则，降低预扣预缴税款。同时，在年度汇算清缴时，综合计算个人所得税，确保税负合理。
2. 年终奖的合理发放：年终奖可以不并入当年综合所得，单独计算纳税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。企业和个人应根据实际情况进行选择。一般来说，如果平时工资较低，年终奖较高，选择将年终奖单独计算纳税可能更划算；如果平时工资较高，且已经适用较高税率，将年终奖并入综合所得计算纳税可能税负更低。例如，某员工平时月工资8000元，年终奖50000元，经过计算，将年终奖单独计算纳税，其全年个人所得税税负更低。

八、结语

掌握所得税的申报与筹划，对于企业实现降本增效具有重要意义。无论是企业所得税还是个人所得税，财务人员都需要深入理解相关政策法规，熟练掌握申报流程，并根据企业和员工的实际情况，合理运用筹划方法。在实际操作过程中，要注重税务合规，避免因筹划不当而引发税务风险。同时，随着税收政策的不断调整和完善，财务人员需要持续学习，及时更新知识，以更好地为企业服务，助力企业在合法合规的前提下，降低所得税负担，提高经济效益，实现可持续发展。

——部分文章内容由AI生成——