一、引言
所得税作为企业和个人重要的税种之一，其申报的准确性和筹划的合理性直接关系到纳税主体的经济利益。正确掌握所得税申报流程，运用有效的筹划方法，不仅可以避免税务风险，还能在合法合规的前提下降低税负。
二、所得税申报基础概述
（一）所得税的概念 所得税是对企业或个人在一定时期内的所得额征收的一种税。企业所得税针对企业的生产经营所得和其他所得征税，而个人所得税则是对个人取得的各类应税所得征收。
（二）申报主体分类
- 企业所得税申报主体 包括居民企业和非居民企业。居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
- 个人所得税申报主体 分为居民个人和非居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照规定缴纳个人所得税；非居民个人从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。
三、企业所得税申报流程
（一）季度预缴申报
- 申报时间 企业应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
- 申报步骤 （1）填写预缴申报表 企业需根据自身实际经营情况，填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类）》。对于查账征收企业，一般填写A类申报表；核定征收企业填写B类申报表。 （2）数据计算 在申报表中，需要准确填写营业收入、营业成本、利润总额等关键数据。其中，营业收入为企业实际发生的与生产经营活动有关的业务收入；营业成本为与营业收入相对应的成本支出；利润总额为按照国家统一会计制度规定计算的利润总额。 （3）提交申报 通过电子税务局或前往办税服务厅，将填写完整的申报表提交给税务机关。税务机关受理后，系统会自动进行逻辑校验，如数据无误，企业即可完成预缴申报，并按照系统提示缴纳预缴税款。
（二）年度汇算清缴申报
- 申报时间 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
- 申报步骤 （1）准备申报资料 包括企业的财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表等）、与纳税调整相关的资料（如业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除限额的计算依据）、税收优惠备案资料等。 （2）填写年度纳税申报表 企业需填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及其附表。该套申报表由1张主表和15张附表组成，主表反映企业的总体纳税情况，附表则对各类纳税调整项目、税收优惠项目等进行详细说明。 （3）纳税调整 根据税法规定，对企业会计处理与税法规定不一致的项目进行纳税调整。例如，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；超过部分，需进行纳税调增。又如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销，这就需要进行纳税调减。 （4）计算应纳税额 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额。其中，应纳税所得额 = 年度利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额。 （5）提交申报与税款结算 将填写完整的年度纳税申报表及相关资料提交给税务机关。税务机关审核后，企业根据审核结果结清应缴应退税款。若企业应补缴税款，需按照规定期限缴纳；若企业多缴税款，可申请退税或抵减下一年度应纳税款。
四、个人所得税申报流程
（一）综合所得年度汇算申报
- 申报时间 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。
- 申报步骤 （1）确认收入与扣除项目 居民个人需通过个人所得税APP或自然人电子税务局网页端，确认全年的收入情况，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得。同时，核对各项扣除项目，如基本减除费用（每年6万元）、专项扣除（包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等）、专项附加扣除（包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等支出）以及依法确定的其他扣除。 （2）选择申报方式 有两种申报方式可供选择，分别为自行申报和委托扣缴义务人或其他单位和个人代为申报。自行申报可通过个人所得税APP或自然人电子税务局网页端进行操作；委托申报则需填写授权书，明确委托事项和权限。 （3）填写申报表 根据系统提示，填写《个人所得税年度自行纳税申报表》。对于综合所得年收入额不超过6万元且已预缴个人所得税的纳税人，可选择简易申报方式；其他纳税人则需选择标准申报方式。在申报表中，准确填写各项收入、扣除、专项附加扣除等数据。 （4）提交申报与退税补税 提交申报后，系统会自动计算应退或应补税额。若纳税人存在多缴税款，可申请退税，退税款项将退至纳税人绑定的本人银行卡中；若纳税人少缴税款，则需按照规定补缴税款。
（二）经营所得申报
- 申报时间 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
- 申报步骤 （1）填写申报表 纳税人需填写《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》进行预缴申报，填写《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》进行年度汇算清缴申报。对于个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，且实行查账征收的，适用B表；实行核定征收的，适用A表。 （2）数据填报 在申报表中，填写收入总额、成本费用、利润总额等数据。对于查账征收的纳税人，需按照会计核算结果准确填写；对于核定征收的纳税人，按照税务机关核定的应税所得率或应纳税额填写。 （3）提交申报与税款缴纳 通过电子税务局或前往办税服务厅提交申报表，并按照系统提示缴纳预缴税款或结清汇算清缴税款。
五、所得税筹划的重要性
（一）降低税负 通过合理的所得税筹划，企业和个人可以在合法合规的前提下，充分利用税收优惠政策、合理安排扣除项目等方式，降低应纳税额，从而减少税负支出，提高自身经济效益。 （二）规避税务风险 正确的筹划方法建立在对税收法规深入理解的基础上。在筹划过程中，纳税主体能够更好地把握税收政策的要求，避免因无知或误解导致的税务违法行为，有效规避税务风险。 （三）优化财务决策 所得税筹划有助于企业和个人在进行投资、融资、利润分配等财务决策时，充分考虑税收因素的影响。通过对不同方案的税负分析，选择最优的财务决策方案，实现企业价值最大化或个人财富最大化。
六、企业所得税筹划方法
（一）利用税收优惠政策
- 研发费用加计扣除 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。企业应准确归集研发费用，设置研发费用辅助账，按照规定进行申报享受该优惠政策。
- 小型微利企业税收优惠 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业可通过合理控制从业人数、资产总额和年应纳税所得额，使其符合小型微利企业标准，从而享受税收优惠。
（二）合理安排成本费用扣除
- 业务招待费的筹划 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业可以通过合理规划业务招待费的支出，尽量使业务招待费的发生额处于合理区间，避免因超支而导致纳税调增。例如，将部分业务招待费转化为业务宣传费，业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
- 广告费和业务宣传费的筹划 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业可以根据自身销售计划和市场推广需求，合理安排广告投放和业务宣传活动，确保广告费和业务宣传费在扣除限额内充分列支，并考虑跨年度的结转扣除情况。
（三）选择合适的固定资产折旧方法 固定资产折旧方法有直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。不同的折旧方法会导致不同的折旧额，进而影响企业的应纳税所得额。一般情况下，在企业盈利初期，采用加速折旧法（如双倍余额递减法、年数总和法）可以使前期折旧额较大，减少前期应纳税所得额，递延纳税时间，获取资金的时间价值。但需要注意的是，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
七、个人所得税筹划方法
（一）合理利用专项附加扣除
- 子女教育 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。纳税人应根据家庭实际情况，合理选择扣除方式，以达到最大的节税效果。
- 住房贷款利息 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。夫妻双方可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
（二）优化收入结构
- 工资薪金与劳务报酬的转换 对于一些自由职业者或兼职人员，其收入可能既包括工资薪金，也包括劳务报酬。工资薪金适用3% - 45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得适用20% - 40%的三级超额累进税率。纳税人可以根据自身收入情况，合理选择以工资薪金形式还是劳务报酬形式取得收入，以降低税负。例如，当劳务报酬所得较低时，将其转化为工资薪金所得，可能适用较低的税率；反之，当劳务报酬所得较高时，保持劳务报酬形式，可能更有利于节税。
- 奖金的发放方式 对于企业员工取得的全年一次性奖金，在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。自2024年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。企业可以根据员工的收入情况和税收政策变化，合理选择奖金的发放方式，如在政策允许的情况下，将部分工资以全年一次性奖金的形式发放，可能实现节税目的。
八、所得税筹划的风险与防范
（一）政策风险 税收政策处于不断变化之中，所得税筹划方案可能因政策调整而失去原有的合法性或有效性。例如，税收优惠政策的适用范围、条件发生变化，可能导致企业或个人不再符合优惠条件，从而使筹划方案失败。防范政策风险，需要财务人员密切关注税收政策动态，及时了解政策变化，对筹划方案进行相应调整。
（二）操作风险 在所得税筹划过程中，因对税收法规理解不准确、申报操作不规范等原因，可能导致筹划失败或引发税务风险。例如，在填写纳税申报表时，数据填写错误，可能导致税务机关对企业或个人的纳税情况产生误解，进而引发税务检查。防范操作风险，要求财务人员加强对税收法规的学习，提高自身业务水平，规范申报操作流程，确保筹划方案的准确实施。
（三）税务机关认定风险 税务机关对所得税筹划方案的认定可能存在差异。即使企业或个人认为筹划方案符合税收法规，但税务机关可能有不同的理解，从而导致筹划方案不被认可。为防范税务机关认定风险，企业和个人在实施筹划方案前，可以与税务机关进行沟通，了解税务机关的意见和态度，确保筹划方案在税务机关认可的范围内进行。
九、结论
掌握所得税申报流程是企业和个人履行纳税义务的基础，而学会有效的筹划方法则是在合法合规前提下降低税负、提高经济效益的重要手段。无论是企业所得税还是个人所得税，都需要财务人员深入研究税收法规，结合实际业务情况，制定合理的申报和筹划策略。同时，要充分认识到所得税筹划过程中存在的风险，并采取有效的防范措施，确保税务处理的准确性和合规性，实现企业和个人的可持续发展。