一、增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税在我国税收体系中占据重要地位，对于企业而言，准确计算和申报增值税至关重要，不仅关系到企业的税务合规，还影响企业的成本与利润。
二、增值税的计算
（一）一般计税方法
一般计税方法适用于一般纳税人，其计算公式为：
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
- 销项税额
销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式为：
销项税额 = 销售额 × 税率
销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。例如，某一般纳税人企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率为13%，则该企业的销项税额 = 100×13% = 13万元。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：
① 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
② 纳税人将该项发票转交给购买方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
② 收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
③ 所收款项全额上缴财政。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
- 进项税额
进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
例如，企业从供应商处购进一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，则该企业可抵扣的进项税额为6.5万元。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：
进项税额 = 买价 × 扣除率
例如，某企业收购农产品，支付买价10万元，可抵扣的进项税额 = 10×9% = 0.9万元。如果用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
（4）自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
① 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
② 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额 = （票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）× 9%
③ 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：
铁路旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 9%）× 9%
④ 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 3%）× 3%
（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：
① 高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额÷（1 + 3%）× 3%
② 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额 = 一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1 + 5%）× 5%
不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
（4）国务院规定的其他项目。
（二）简易计税方法
简易计税方法适用于小规模纳税人以及一般纳税人发生的特定应税行为。计算公式为：
应纳税额 = 销售额 × 征收率
小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。征收率一般为3%，自2020年3月1日至2022年3月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。例如，一般纳税人提供公共交通运输服务、动漫设计服务等，可以选择简易计税方法，征收率为3%。提供建筑服务的一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为3%。销售不动产的一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
三、增值税的申报
（一）纳税义务发生时间
- 纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为货物发出的当天或者服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（二）纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。
小规模纳税人以1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
（三）纳税地点
固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
（四）增值税申报流程
- 一般纳税人增值税申报流程
（1）抄报税
一般纳税人在征期内可以通过登录增值税发票税控开票软件进行抄税，将上月开具发票的信息上传至税务机关。抄税完成后，开票软件会提示“征期抄税成功”。
（2）纳税申报
纳税人登录电子税务局，进入增值税申报模块。首先填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细），填写本期应税销售额、销项税额等信息；再填写增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细），录入本期可抵扣的进项税额相关数据；填写增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细），如有符合规定的扣除项目需在此表填写；填写增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表），若有税额抵减情况在此表反映；填写增值税减免税申报明细表，如有减免税项目在此表填报。最后，系统会自动生成增值税纳税申报表主表，纳税人核对数据无误后，点击申报按钮完成申报。
（3）清卡
申报成功后，纳税人再次登录增值税发票税控开票软件，系统会自动完成清卡操作，将上月的报税资料进行清零，以便本月正常开票。
- 小规模纳税人增值税申报流程
（1）抄报税
小规模纳税人同样需要在征期内登录增值税发票税控开票软件进行抄税，上传开票数据。
（2）纳税申报
登录电子税务局，进入小规模纳税人增值税申报模块。填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用），根据实际业务情况填写本期应税销售额等信息。如果有差额征税项目，需填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。有减免税情况的，填写增值税减免税申报明细表。确认数据无误后，点击申报按钮完成申报。
（3）清卡
申报成功后，登录税控开票软件完成清卡操作，确保后续开票工作正常进行。
四、增值税申报的注意事项
- 数据准确性
在计算增值税应纳税额和填写申报表格时，务必确保数据的准确性。销售额、进项税额等数据要与实际业务相符，发票信息要准确录入，避免因数据错误导致申报不实，引发税务风险。
- 申报期限
严格遵守纳税申报期限，按时完成申报和税款缴纳。逾期申报可能会面临税务机关的罚款，同时可能影响企业的纳税信用等级。
- 发票管理
增值税发票是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。要加强发票的管理，包括发票的开具、取得、认证、保管等环节。确保发票开具规范，取得的发票真实有效，按规定进行发票认证，妥善保管发票以备税务机关查验。
- 政策变动
增值税政策会根据国家经济形势和税收政策调整而变化。财务人员要及时关注政策动态，准确掌握新政策的规定，按照新政策要求进行增值税的计算和申报，确保税务处理的合规性。
总之，增值税的计算与申报是财务会计工作中的重要内容，财务人员需要熟练掌握相关知识和技能，准确计算应纳税额，按时合规申报，有效防范税务风险，为企业的健康发展提供有力支持。