一、增值税基础认知
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。对于财务人员来说，理解增值税的基本概念是进行账务处理的第一步。
（一）增值税纳税人分类
- 一般纳税人：年应征增值税销售额超过 500 万元的纳税人，或年应税销售额未超过标准但会计核算健全、有固定经营场所并能提供准确税务资料的纳税人。一般纳税人采用一般计税方法，其应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额。
- 小规模纳税人：年应征增值税销售额未超过 500 万元的纳税人。小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额=不含税销售额×征收率。
（二）增值税税率与征收率
- 税率：现行增值税税率主要有 13%、9%、6%和零税率。13%适用于销售货物、提供加工修理修配劳务以及有形动产租赁服务等；9%适用于销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等；6%适用于销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，转让无形资产（不含土地使用权）等；零税率适用于出口货物、跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。
- 征收率：小规模纳税人征收率主要为 3%，在一些特殊业务中，如销售不动产、不动产经营租赁服务等适用 5%的征收率。自 2020 年 3 月 1 日至 12 月 31 日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用 3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用 3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用 3%征收率的应税销售收入，减按 1%征收率征收增值税；适用 3%预征率的预缴增值税项目，减按 1%预征率预缴增值税。
二、一般纳税人增值税账务处理
（一）进项税额相关账务处理
- 采购货物或接受应税劳务、应税服务 企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
【例 1】甲公司为增值税一般纳税人，2021 年 1 月 5 日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。该发票已认证相符。
借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 113 000
- 购进不动产或不动产在建工程的进项税额处理 自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。纳税人购进不动产或不动产在建工程，按规定取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关成本的金额，借记“固定资产”“在建工程”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
【例 2】乙公司为增值税一般纳税人，2021 年 3 月 10 日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5 000 000 元，增值税税额为 450 000 元，款项已通过银行转账支付。
借：固定资产——办公楼 5 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）450 000 贷：银行存款 5 450 000
- 进项税额转出 企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。
借：应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费） 待处理财产损溢（发生非正常损失） 固定资产（改变用途用于不得抵扣项目且无法划分不得抵扣的进项税额） 无形资产（改变用途用于不得抵扣项目且无法划分不得抵扣的进项税额） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【例 3】丙公司为增值税一般纳税人，2021 年 5 月将 2021 年 1 月购入的一批原材料用于职工食堂建设，该批原材料成本为 50 000 元，其进项税额已于购入时认证抵扣。
借：在建工程——职工食堂 56 500 贷：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）6 500
（二）销项税额相关账务处理
- 销售货物、提供应税劳务或应税服务 企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。
【例 4】丁公司为增值税一般纳税人，2021 年 6 月销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税税额为 26 000 元，款项尚未收到。
借：应收账款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）26 000
- 视同销售行为 企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。
【例 5】戊公司为增值税一般纳税人，2021 年 7 月将自产的一批产品作为福利发放给职工，该批产品的成本为 80 000 元，市场售价为 100 000 元（不含税）。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 000
借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000
（三）月末及缴纳增值税账务处理
- 月末转出多交增值税和未交增值税 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
【例 6】己公司为增值税一般纳税人，2021 年 8 月“应交税费——应交增值税”科目各专栏的发生额如下：进项税额 34 000 元，销项税额 51 000 元，已交税金 10 000 元。
当月应交增值税额 = 51 000 - 34 000 = 17 000（元） 当月多交增值税额 = 10 000 - 17 000 = -7 000（元），即当月应交未交增值税 7 000 元。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）7 000 贷：应交税费——未交增值税 7 000
- 缴纳增值税 （1）缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（2）缴纳以前期间未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
【例 7】接上例，己公司于 2021 年 9 月 15 日缴纳 8 月份未交的增值税 7 000 元。
借：应交税费——未交增值税 7 000 贷：银行存款 7 000
三、小规模纳税人增值税账务处理
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。
（一）购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产
小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
【例 8】庚公司为增值税小规模纳税人，2021 年 9 月购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 30 000 元，增值税税额为 3 900 元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。
借：原材料 33 900 贷：银行存款 33 900
（二）销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产
小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，按不含税销售额和征收率计算应纳税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按应纳税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例 9】辛公司为增值税小规模纳税人，2021 年 10 月销售一批产品，开具的增值税普通发票上注明的含税销售额为 103 000 元，款项已收到。该公司适用的增值税征收率为 3%。
不含税销售额 = 103 000÷(1 + 3%) = 100 000（元） 应纳税额 = 100 000×3% = 3 000（元）
借：银行存款 103 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税 3 000
（三）缴纳增值税
小规模纳税人缴纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例 10】接上例，辛公司于 2021 年 11 月 10 日缴纳 10 月份的增值税 3 000 元。
借：应交税费——应交增值税 3 000 贷：银行存款 3 000
通过以上对增值税账务处理全流程的详细解析，无论是财务小白还是有一定经验的财务人员，都能更清晰地掌握增值税在不同业务场景下的账务处理方法，确保企业财务核算的准确性和合规性。