一、引言

所得税作为国家税收体系中的重要组成部分，无论是对于企业还是个人而言，都是一项重要的财务支出。合理缴纳所得税并进行合法的筹划，不仅有助于企业降低成本、提升竞争力，对于个人来说也能增加实际可支配收入。本文将深入探讨所得税缴纳要点以及合法的筹划攻略，为财务工作者提供全面的指导。

二、所得税缴纳要点

1. 应税所得的准确计算
   • 企业所得税：企业的应税所得是在会计利润的基础上，按照税法规定进行调整得出。例如，会计上采用的一些加速折旧方法，如果不符合税法规定，在计算应税所得时需要进行纳税调整。以固定资产折旧为例，企业会计上采用双倍余额递减法，而税法规定采用直线法折旧。假设企业购入一项价值100万元的固定资产，预计使用年限10年，无残值。会计上第一年折旧额为20万元（100×2/10），而税法上第一年折旧额为10万元（100/10），那么在计算应税所得时，需要调增应纳税所得额10万元。
   • 个人所得税：不同应税项目有不同的计算方法。以工资薪金所得为例，应纳税所得额 = 每月收入额 - 5000元 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除。比如，小李每月工资10000元，每月五险一金扣除1000元，享受子女教育专项附加扣除1000元，那么小李每月工资薪金的应纳税所得额 = 10000 - 5000 - 1000 - 1000 = 3000元。
2. 扣除项目的界定与把握
   • 企业所得税：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。假设某企业当年销售收入为1000万元，业务招待费支出为20万元，60%的业务招待费为12万元（20×60%），而销售收入的5‰为5万元（1000×5‰），那么该企业当年业务招待费只能扣除5万元，需调增应纳税所得额15万元（20 - 5）。
   • 个人所得税：专项附加扣除是个人所得税改革的一大亮点。以大病医疗为例，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。例如，小张在某年度扣除医保报销后个人负担的医药费用为20000元，那么小张可在年度汇算清缴时扣除5000元（20000 - 15000）。
3. 税率的正确适用
   • 企业所得税：一般企业适用25%的税率，但也有一些优惠税率。例如，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。若某高新技术企业当年应纳税所得额为100万元，按15%税率计算，应缴纳企业所得税15万元（100×15%），而若按25%税率则需缴纳25万元（100×25%），相差10万元。
   • 个人所得税：工资薪金所得适用3% - 45%的超额累进税率。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，劳务报酬所得适用20% - 40%的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。例如，小王取得劳务报酬收入5000元，预扣预缴应纳税所得额 = 5000×（1 - 20%） = 4000元，预扣预缴税额 = 4000×20% = 800元。

三、所得税合法筹划攻略

1. 企业所得税合法筹划
   • 合理利用税收优惠政策
     • 研发费用加计扣除：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。假设某企业当年研发费用支出为100万元，未形成无形资产计入当期损益，那么该企业不仅可以在税前扣除100万元，还可以加计扣除75万元（100×75%），共可扣除175万元，减少应纳税所得额75万元，按25%税率计算，可少缴纳企业所得税18.75万元（75×25%）。
     • 小型微利企业税收优惠：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。例如，某小型微利企业当年应纳税所得额为200万元，其中100万元部分应纳税额 = 100×25%×20% = 5万元，超过100万元的100万元部分应纳税额 = 100×50%×20% = 10万元，总共应纳税额为15万元。若该企业不符合小型微利企业条件，按25%税率计算，应纳税额为50万元（200×25%），相差35万元。
   • 合理安排收入与支出
     • 收入确认时间的选择：企业可以根据自身实际情况，合理选择收入确认时间。例如，对于分期收款销售商品，企业可以按照合同约定的收款日期确认收入的实现。假设企业销售一批商品，价值100万元，合同约定分三年收款，每年收款33.33万元（含税）。若企业一次性确认收入，当年需全额计算缴纳企业所得税；若按合同约定分期确认收入，每年只需对确认的收入计算缴纳企业所得税，从而延缓了纳税时间，获得资金的时间价值。
     • 费用支出的合理安排：企业应尽量在税法允许的范围内，提前列支费用。例如，企业的固定资产大修理支出，符合条件的可以作为长期待摊费用，按照规定摊销。企业可以合理安排大修理时间，使费用在合适的年度列支，降低当年应纳税所得额。
2. 个人所得税合法筹划
   • 合理利用专项附加扣除
     • 合理分配扣除项目：对于夫妻双方都有收入的家庭，可以根据双方收入情况合理分配专项附加扣除项目。比如，夫妻双方都有子女教育扣除项目，若一方收入较高适用税率为20%，另一方收入较低适用税率为3%，将子女教育扣除项目全部由收入高的一方扣除更为划算。假设子女教育扣除每月1000元，由收入高的一方扣除可少缴纳个人所得税200元（1000×20%），若由收入低的一方扣除只能少缴纳30元（1000×3%）。
     • 及时申报扣除：纳税人应及时向扣缴义务人或者税务机关申报专项附加扣除信息，确保能够足额享受扣除。例如，纳税人在年度中间取得了职业资格证书，符合继续教育专项附加扣除条件，应及时申报，当年可按规定扣除3600元。
   • 合理规划收入结构
     • 工资薪金与劳务报酬的转换：对于一些自由职业者或兼职人员，若其收入性质可以在工资薪金与劳务报酬之间转换，可以根据实际情况进行合理规划。例如，小张为某公司提供兼职服务，每月收入8000元。若作为劳务报酬，预扣预缴应纳税所得额 = 8000×（1 - 20%） = 6400元，预扣预缴税额 = 6400×20% = 1280元。若小张与公司签订劳动合同，作为工资薪金收入，每月应纳税所得额 = 8000 - 5000 = 3000元，应纳税额 = 3000×3% = 90元。通过合理转换，小张每月可少缴纳个人所得税1190元（1280 - 90）。
     • 年终奖的合理发放：年终奖单独计税政策在一定时期内仍然有效。纳税人可以根据自身工资薪金情况，合理确定年终奖的发放金额。例如，小王全年工资薪金所得为10万元，年终奖为3万元。若年终奖单独计税，3万元年终奖适用3%税率，应纳税额 = 30000×3% = 900元；若并入当年综合所得计算纳税，假设无其他扣除项目，应纳税所得额 = 100000 + 30000 - 60000 = 70000元，应纳税额 = 36000×3% +（70000 - 36000）×10% = 4480元。通过合理选择年终奖计税方式，小王可少缴纳个人所得税3580元（4480 - 900）。

四、结论

所得税的缴纳要点涉及应税所得计算、扣除项目界定和税率适用等多个方面，而合法的筹划攻略则为企业和个人在遵循税法的前提下降低税负提供了有效途径。财务人员需要深入理解所得税相关法规政策，结合实际情况，精准把握缴纳要点，合理运用筹划攻略，为企业和个人实现财务效益的最大化。同时，随着税收政策的不断调整和完善，财务人员应持续关注政策变化，及时调整所得税缴纳和筹划策略，确保合法合规，降低税务风险。