一、引言
在财务工作中，所得税的计算与申报是一项至关重要的任务。无论是企业财务人员还是从事相关税务代理工作的人员，准确掌握所得税的计算方法和申报要点，对于企业的财务合规以及避免税务风险都有着不可忽视的作用。本文将详细探讨所得税计算与申报过程中的关键要点，帮助财务人员更轻松地应对这一重要工作环节。
二、企业所得税计算要点
（一）应纳税所得额的确定
直接法 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前年度亏损 收入总额涵盖企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，如销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入等。不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入常见的有国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。 各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出。例如，企业生产经营过程中发生的原材料采购成本、职工薪酬、办公费用等都属于成本费用扣除范畴。需要注意的是，扣除项目必须符合税法规定的范围和标准。 以前年度亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业发生的亏损，可以用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
间接法 应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目金额 会计利润总额是企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税调整项目金额则是指企业财务会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整增加或减少的金额。例如，企业超标准列支的业务招待费，在会计上可能已全额计入费用，但税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，这就需要进行纳税调增。而对于国债利息收入，会计上计入投资收益，增加了利润总额，但税法规定免税，此时就需要进行纳税调减。
（二）税率的适用
基本税率 企业所得税的基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。
优惠税率 （1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业需要满足一系列认定条件，如拥有核心自主知识产权、研发费用占销售收入的比例达到一定标准等。
三、企业所得税申报要点
（一）申报期限
预缴申报 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业预缴所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
汇算清缴申报 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
（二）申报资料的准备
财务报表 包括资产负债表、利润表、现金流量表等，这些报表反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，是税务机关了解企业经营情况的重要依据。财务报表的数据应真实、准确、完整，与企业的会计核算记录相一致。
纳税调整明细表 由于会计处理与税收规定存在差异，需要通过纳税调整明细表来反映这些差异，并计算出应纳税所得额。纳税调整明细表涵盖了收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目等多个方面。例如，在收入类调整项目中，需要对视同销售收入、不征税收入等进行调整；在扣除类调整项目中，要对业务招待费、广告费和业务宣传费等进行调整。
其他资料 如税收优惠备案资料，如果企业享受了相关的税收优惠政策，需要按照规定向税务机关提供相应的备案资料，以证明其符合优惠条件。对于研发费用加计扣除的企业，需要准备研发项目立项文件、研发费用明细账等资料。
四、个人所得税计算要点
（一）综合所得应纳税额的计算
应纳税所得额的计算 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 收入额的确定：工资、薪金所得全额计入收入额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
税率适用 综合所得适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。根据应纳税所得额的不同区间，适用不同的税率。例如，全年应纳税所得额不超过36000元的部分，税率为3%；超过36000元至144000元的部分，税率为10%，速算扣除数为2520。
（二）经营所得应纳税额的计算
应纳税所得额的计算 经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
税率适用 经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。同样根据应纳税所得额的不同区间，适用不同的税率。例如，全年应纳税所得额不超过30000元的部分，税率为5%；超过30000元至90000元的部分，税率为10%，速算扣除数为1500。
五、个人所得税申报要点
（一）预扣预缴申报
工资、薪金所得 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按次或者按月预扣预缴税款。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
（二）汇算清缴申报
需要办理汇算清缴的情形 （1）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元； （2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元； （3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额； （4）纳税人申请退税。
申报期限 居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。
六、结语
所得税的计算与申报涉及众多细节和规定，财务人员需要不断学习和更新知识，深入理解税法的要求，并结合企业或个人的实际情况进行准确计算和合规申报。只有这样，才能确保企业和个人在税务处理上的合法性与准确性，轻松应对财务工作中的所得税相关任务，为企业的稳定发展和个人的税务合规提供有力保障。在实际操作过程中，如有疑问或不确定的事项，应及时与税务机关沟通或寻求专业税务顾问的帮助。
