一、引言
在财务领域，所得税是企业和个人都需重点关注的税种之一。对于财务小白来说，掌握所得税的计算与申报要点是踏入财务工作大门的重要一步。它不仅关乎企业的合规运营，也对个人财务处理有着关键影响。接下来，让我们一同深入了解所得税计算与申报的核心内容。
二、所得税基础概念
（一）所得税定义
所得税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。它以纳税人的应税所得额为计税依据，应税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。例如，一家企业在某一纳税年度内，取得了销售收入1000万元，同时有成本、费用等准予扣除项目共计600万元，那么该企业的应税所得额就是1000 - 600 = 400万元。
（二）所得税分类
企业所得税 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。其纳税义务人包括居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
个人所得税 个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
三、企业所得税计算要点
（一）应纳税所得额计算
- 收入总额确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。
例如，企业销售一批货物，取得销售收入100万元，这100万元就属于销售货物收入，应计入收入总额。再如，企业将闲置的房产出租，取得租金收入20万元，这20万元属于租金收入，同样要计入收入总额。
- 准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
- 成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。例如，生产企业生产产品所耗费的原材料、人工等成本。
- 费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用如企业为推广产品发生的广告费、业务宣传费等；管理费用如企业管理人员的工资、办公费等；财务费用如企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出等。
- 税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。如城市维护建设税、教育费附加、印花税等。
- 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
需要注意的是，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。例如，企业购买一台价值100万元的设备，该设备预计使用年限为10年，那么这100万元就属于资本性支出，需要通过折旧的方式，在10年内分期扣除，每年扣除10万元（假设采用直线法折旧）。
（二）税率
基本税率 企业所得税的基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
优惠税率
- 20%税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
- 15%税率：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。
四、个人所得税计算要点
（一）综合所得计算
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
- 收入额确定
- 工资、薪金所得：以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。例如，小张每月工资收入8000元，那么其每月的应纳税所得额就是8000 - 5000 = 3000元。
- 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。例如，小李取得劳务报酬收入10000元，其收入额为10000×(1 - 20%) = 8000元；小王取得稿酬收入5000元，其收入额为5000×(1 - 20%)×70% = 2800元。
专项扣除 专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。例如，小赵每月工资10000元，按照规定，其每月需缴纳基本养老保险800元、基本医疗保险200元、失业保险50元、住房公积金1200元，这些就是专项扣除项目。
专项附加扣除 专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
- 子女教育：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。例如，老张有两个孩子都在接受全日制学历教育，那么老张每月可享受的子女教育专项附加扣除就是2000元。
- 继续教育：纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。
- 大病医疗：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。
- 住房贷款利息：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
- 住房租金：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。
- 赡养老人：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。
（二）经营所得计算
经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人，以其每一纳税年度来源于个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及承包承租经营的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。例如，个体工商户老王一年的经营收入为50万元，成本、费用等共计30万元，那么老王的应纳税所得额就是50 - 30 = 20万元。
五、所得税申报要点
（一）企业所得税申报
申报期限 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。例如，某企业按季度预缴企业所得税，那么在每个季度结束后的15日内，要向税务机关报送预缴申报表并预缴税款；在年度结束后的5个月内，要报送年度申报表并汇算清缴。
申报方式
- 网上申报：目前，大部分企业采用网上申报的方式。企业通过电子税务局，按照系统提示进行操作，录入相关数据，提交申报资料。这种方式便捷高效，能够实时获取申报结果。
- 上门申报：企业也可以携带相关纸质申报资料，前往当地税务机关办税服务厅进行申报。在办税服务厅，工作人员会对申报资料进行审核，如有问题会及时告知企业。
- 申报资料 企业在进行企业所得税申报时，需要报送企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。纳税申报表包括预缴申报表和年度申报表，不同类型的企业适用不同的申报表。财务会计报告如资产负债表、利润表等，能够反映企业的财务状况和经营成果。其他有关资料如享受税收优惠的证明材料等。
（二）个人所得税申报
综合所得申报 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。例如，小张的工资由所在单位按月预扣预缴个人所得税，在次年3月1日 - 6月30日，小张如需要办理汇算清缴，可自行通过个人所得税APP等渠道进行办理。
经营所得申报 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。例如，个体工商户老王在每个月或者每个季度结束后的15日内，要向税务机关报送经营所得预缴申报表并预缴税款；在次年3月31日前，要办理汇算清缴。
申报方式
- 自行申报：纳税人可以自行通过电子税务局、个人所得税APP等渠道进行申报。例如，纳税人小李通过个人所得税APP办理综合所得汇算清缴申报，按照系统提示录入收入、扣除等信息，完成申报。
- 委托申报：纳税人也可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理申报。例如，个体工商户老张委托一家代理记账公司为其办理经营所得的申报事宜。
六、所得税计算与申报常见问题及解决方法
（一）计算方面
扣除项目界定不清 问题：财务人员可能对某些费用是否属于准予扣除项目难以判断。例如，企业发生的一笔业务招待费，不清楚是否可以全额扣除。 解决方法：加强对税收政策的学习，明确扣除项目的范围和标准。业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。例如，企业当年销售收入为1000万元，发生业务招待费20万元，20×60% = 12万元，1000×5‰ = 5万元，那么该企业当年可扣除的业务招待费为5万元。
税率适用错误 问题：对于一些享受优惠税率的企业，可能因对自身是否符合条件判断失误而错误适用税率。例如，某企业误以为自己是高新技术企业，按15%税率申报企业所得税，实际上不符合高新技术企业认定条件。 解决方法：仔细研读税收优惠政策，准确判断企业是否符合优惠条件。如对高新技术企业认定条件进行详细比对，包括核心自主知识产权、研发费用占比等方面。如果不符合条件，应及时按照正确税率进行调整申报。
（二）申报方面
申报期限记错 问题：财务人员可能记错企业所得税或个人所得税的申报期限，导致逾期申报。例如，忘记企业所得税季度预缴的申报期限为季度终了后15日内。 解决方法：建立申报期限提醒机制，可以通过日历设置提醒、财务软件自带提醒功能等方式，确保按时申报。同时，加强对申报期限的记忆和学习。
申报资料不完整 问题：企业或个人在申报时可能遗漏某些必要的申报资料。例如，企业申报享受税收优惠时，未提供相应的证明材料。 解决方法：在申报前，仔细核对申报资料清单，确保资料齐全。对于需要提供的证明材料，提前做好准备和整理。
七、总结
所得税的计算与申报是财务工作中至关重要的环节。对于财务小白来说，通过对上述要点的学习，能够初步掌握企业所得税和个人所得税的计算方法、申报要求以及常见问题的解决思路。在实际工作中，还需不断积累经验，持续关注税收政策的变化，以确保所得税计算准确、申报合规，为企业和个人的财务处理打下坚实的基础。只有这样，才能在财务领域稳步前行，为企业和个人的发展提供有力的财务支持。
