一、引言
审计工作在企业财务管理中占据着至关重要的地位，它不仅能确保企业财务信息的真实性和准确性，还能为企业的健康发展提供有力保障。对于广大财务人员而言，深入了解审计工作的关键流程，有助于更好地配合审计工作，提升自身财务管理水平。本文将详细揭秘审计工作的关键流程，为财务人提供全面的知识参考。
二、审计计划阶段
- 了解被审计单位基本情况
- 行业状况、法律环境与监管环境：审计人员需深入研究被审计单位所处行业的市场竞争态势、行业发展趋势等。例如，对于科技行业的企业，技术更新换代快，审计人员要关注其研发投入、无形资产的核算等。同时，要熟知相关法律法规，像《公司法》《企业会计准则》等对企业财务核算的要求。
- 被审计单位性质：不同性质的企业，其财务核算和管理模式存在差异。如国有企业，可能在重大决策、资产处置等方面有严格的审批流程；而民营企业可能更注重成本控制和市场拓展。审计人员需据此调整审计重点。
- 被审计单位内部控制：通过问卷调查、实地观察等方式，了解被审计单位内部控制制度的设计与执行情况。比如，查看采购流程中，是否存在请购、审批、采购、验收等相互分离的岗位设置，以评估内部控制的有效性。
- 初步业务活动
- 承接审计业务：会计师事务所首先要评估自身是否具备专业胜任能力，包括审计人员的专业知识、经验等。同时，要考虑独立性，避免与被审计单位存在利益冲突。例如，如果事务所合伙人与被审计单位高管存在亲属关系，则可能影响审计独立性。
- 签订审计业务约定书：明确审计业务的性质、范围、双方的责任与义务等。约定书中会规定审计收费标准、报告出具时间等关键条款，以保障双方权益。
- 制定总体审计策略
- 确定审计范围：根据被审计单位的业务特点，确定审计涵盖的期间、业务领域等。如对于多元化经营的企业，可能需要对其不同业务板块分别进行审计。
- 审计时间安排：规划审计工作的各个阶段的时间节点，包括现场审计时间、报告起草与审核时间等。确保审计工作按时完成，不影响企业正常经营和信息披露。
- 确定审计方向：根据风险评估结果，确定审计重点领域。如对于存在重大关联交易的企业，关联交易的真实性、合规性将成为审计重点。
- 制定具体审计计划
- 风险评估程序：详细规划如何实施风险评估程序，如通过询问管理层、分析财务数据等方式，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
- 进一步审计程序：针对评估出的重大错报风险，设计相应的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。例如，如果认为销售收款环节内部控制可能存在缺陷，就需要增加实质性程序的样本量，以获取更充分的审计证据。
三、风险评估阶段
- 风险识别
- 宏观层面风险：关注宏观经济形势对被审计单位的影响。比如，经济衰退时期，企业可能面临销售下滑、资金周转困难等风险。同时，政策法规的变化也可能给企业带来风险，如环保政策趋严，可能导致高污染企业面临巨额罚款或停产风险。
- 微观层面风险：从企业内部角度，分析其经营风险。例如，企业新产品研发失败，可能导致前期研发投入无法收回，影响财务状况；管理层的经营风格激进，可能过度扩张，增加财务杠杆，带来偿债风险。
- 风险评估
- 固有风险评估：考虑被审计单位业务的复杂性、账户余额的性质等因素，评估固有风险水平。如金融企业的金融工具核算复杂，固有风险相对较高；而简单制造业企业的固定资产核算相对简单，固有风险较低。
- 控制风险评估：基于对被审计单位内部控制的了解，评估控制风险。如果内部控制设计合理且执行有效，控制风险较低；反之，控制风险较高。例如，某企业采购审批流程形同虚设，供应商选择缺乏严格标准，那么采购环节的控制风险就较高。
- 风险应对
- 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：提高审计人员的专业素养和职业怀疑态度，调整审计程序的性质、时间和范围。如对于高风险企业，增加现场审计时间，采用更详细的审计程序。
- 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序：根据风险评估结果，实施控制测试和实质性程序。若发现销售环节存在重大错报风险，可对销售合同进行详细审查，检查销售发票、发货记录等，以确定销售收入的真实性和准确性。
四、审计证据获取阶段
- 审计证据的种类
- 实物证据：通过实地盘点等方式获取，用于证明资产的存在性。如对库存现金进行监盘，核实现金的实际数额；对存货进行盘点，确定存货的数量和状况。
- 书面证据：包括各类原始凭证、记账凭证、合同协议等。例如，审计人员通过审查销售合同，确认销售业务的条款；查看银行对账单，核实银行存款余额。
- 口头证据：通过询问被审计单位人员获取，但口头证据可靠性相对较低，通常需要其他证据加以佐证。如询问销售人员关于销售业务的情况，需结合销售合同、发票等书面证据进行核实。
- 环境证据：了解被审计单位的经营环境、内部控制环境等，为审计判断提供支持。例如，观察企业的办公场所、生产车间的管理状况，评估企业整体运营情况。
- 审计证据的获取方法
- 检查：对被审计单位的会计资料和其他书面文件进行审查。如审查会计凭证，查看凭证的内容是否完整、金额是否正确、附件是否齐全等。
- 观察：实地观察被审计单位的经营活动和内部控制执行情况。如观察仓库的出入库流程，是否严格按照规定进行操作。
- 询问：向被审计单位内部或外部人员询问相关信息。如向供应商询问采购业务的情况，以核实采购交易的真实性。
- 函证：向第三方发函，获取相关信息的确认。如向银行发函，确认银行存款余额和借款情况；向客户发函，核实应收账款余额。
- 重新计算：对被审计单位的会计记录和财务报表中的数据进行重新计算。如重新计算固定资产折旧、存货成本等，验证其计算的准确性。
- 重新执行：重新执行被审计单位的内部控制程序，以验证其有效性。如重新执行采购审批流程，检查是否符合规定。
- 审计证据的评价
- 可靠性：判断审计证据的来源是否可靠，一般来说，外部独立来源的证据比内部证据更可靠。如银行对账单比企业自己编制的银行存款余额调节表更可靠。
- 相关性：审计证据要与审计目标相关。例如，为了证实销售收入的真实性，销售合同、发票等证据具有相关性，而企业内部的考勤记录与销售收入真实性无关。
- 充分性：获取的审计证据数量要足以支持审计结论。审计人员需根据审计风险、重要性水平等因素，确定审计证据的充分性。
五、审计报告阶段
- 审计工作底稿的整理与复核
- 整理审计工作底稿：将审计过程中获取的各种审计证据、审计程序执行情况等详细记录在工作底稿中。工作底稿应清晰、完整，便于后续查阅和复核。例如，在存货审计工作底稿中，记录存货盘点的过程、结果，以及对存货跌价准备的审查情况等。
- 复核审计工作底稿：实行多级复核制度，项目经理对审计人员编制的工作底稿进行详细复核，部门经理进行一般性复核，合伙人进行重点复核。复核内容包括审计程序是否执行到位、审计证据是否充分可靠、审计结论是否恰当等。
- 审计调整
- 识别审计差异：在审计过程中，发现被审计单位财务报表与会计准则、相关法规不一致的情况，即审计差异。如固定资产折旧方法的选用不符合会计准则规定，导致折旧金额计算错误。
- 建议调整事项：对于重大审计差异，审计人员应向被审计单位提出调整建议。如上述固定资产折旧问题，要求被审计单位调整固定资产折旧金额，并相应调整财务报表相关项目。
- 未调整事项：对于一些不影响财务报表整体公允性的小金额审计差异，被审计单位可能选择不调整。审计人员需评估这些未调整事项对审计报告的影响。
- 审计报告的编制
- 审计报告的类型：根据审计结果，审计报告分为标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。如果被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，且不存在需要强调的事项，审计人员将出具标准无保留意见审计报告；若存在对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但不影响已发表审计意见的事项，可能出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
- 审计报告的内容：审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在审计意见段，明确表述审计人员对被审计单位财务报表的审计意见。
- 审计报告的沟通与发布
- 与管理层沟通：在出具审计报告前，审计人员应与被审计单位管理层进行沟通，反馈审计发现的问题和建议，听取管理层的意见。如对于审计调整事项，与管理层讨论调整的必要性和可行性。
- 与治理层沟通：向被审计单位治理层通报审计工作的总体情况、审计发现的重大问题等。治理层如董事会、监事会，需了解审计情况，以履行其监督职责。
- 发布审计报告：将审计报告提交给被审计单位，并按照相关规定进行公开披露。上市公司的审计报告需在指定媒体上公布，供投资者、债权人等利益相关者查阅。
六、总结
审计工作是一个严谨且复杂的过程，从审计计划的精心制定，到风险评估的细致入微，再到审计证据的全面获取以及最终审计报告的准确出具，每个环节都紧密相连，缺一不可。财务人员深入了解这些关键流程，不仅能够更好地配合审计工作，保障企业财务信息的质量，还能从审计的视角审视企业财务管理，不断提升自身的专业素养和财务管理能力，为企业的可持续发展贡献更大的力量。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作也在持续发展和完善，财务人员需要持续关注审计领域的新动态、新方法，以适应不断变化的工作需求。
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