一、引言

固定资产在企业资产结构中占据重要地位，对企业的生产经营活动起着关键支撑作用。准确地确认和计量固定资产，不仅关乎企业财务报表的真实性与准确性，还对企业的成本核算、利润计算以及税务处理等方面产生深远影响。因此，深入理解并遵循固定资产确认计量的重要法则，是每一位财务会计工作人员的必备技能。

二、固定资产的定义及确认条件

1. 固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 这一定义明确了固定资产的持有目的并非用于销售，与存货等流动资产相区分，且其使用期限相对较长。
2. 确认条件 一项资产要确认为固定资产，除满足上述定义外，还需同时满足以下两个条件： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 经济利益的流入是企业持有资产的重要目标。对于固定资产而言，例如企业购置一台生产设备，通过使用该设备生产产品并销售，从而获得经济利益。判断经济利益是否很可能流入企业，需要财务人员结合企业的经营模式、市场需求等多方面因素进行综合考量。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 成本的可靠计量是固定资产入账的基础。企业在购置固定资产时，应取得相关的合法票据，如发票、合同等，以准确确定固定资产的成本。对于自行建造的固定资产，其成本应包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

三、固定资产的初始计量

1. 外购固定资产的初始计量 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 例如，企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为13000元，发生运输费5000元（不含税），款项已通过银行存款支付。则该设备的入账成本 = 100000 + 5000 = 105000元。 账务处理如下： 借：固定资产 105000 应交税费——应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 118000 若购入的是需要安装的设备，在安装过程中发生的安装费用等也应计入固定资产成本。假设上述设备需要安装，安装过程中领用原材料2000元，支付安装工人工资3000元。则设备的入账成本 = 105000 + 2000 + 3000 = 110000元。 账务处理如下： （1）购入设备时： 借：在建工程 105000 应交税费——应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 118000 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 5000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 3000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 110000 贷：在建工程 110000
2. 自行建造固定资产的初始计量 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 以企业自行建造一栋厂房为例，在建造过程中，购入工程物资1000000元，增值税税额130000元，款项已支付。领用工程物资900000元，发生建筑工人工资200000元，支付其他相关费用100000元。厂房建造期间，为建造该厂房专门借入一笔2年期借款1000000元，年利率6%，按年付息，到期还本。该厂房于当年12月31日达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）130000 贷：银行存款 1130000 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 900000 贷：工程物资 900000 （3）发生建筑工人工资时： 借：在建工程 200000 贷：应付职工薪酬 200000 （4）支付其他相关费用时： 借：在建工程 100000 贷：银行存款 100000 （5）计算当年应资本化的借款费用 = 1000000×6% = 60000元 借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000 （6）厂房达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1260000 贷：在建工程 1260000
3. 投资者投入固定资产的初始计量 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。若合同或协议约定价值不公允，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。 例如，A公司接受B公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为800000元，经评估该设备的公允价值为750000元。则A公司应按公允价值750000元作为该设备的入账价值。 账务处理如下： 借：固定资产 750000 贷：实收资本 750000

四、固定资产的后续计量

1. 固定资产折旧 （1）折旧的定义及范围 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产； ② 单独计价入账的土地。 （2）折旧方法 企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 ① 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业购入一项固定资产，原价为100000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5%。则： 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 5×100% = 19% 月折旧率 = 19%÷12≈1.58% 月折旧额 = 100000×1.58% = 1580元 ② 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 假设上述固定资产预计总工作量为50000小时，当月实际工作200小时。则： 单位工作量折旧额 = 100000×（1 - 5%）÷ 50000 = 1.9元/小时 当月折旧额 = 200×1.9 = 380元 ③ 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率 注意，在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 仍以上述固定资产为例，采用双倍余额递减法计算折旧： 年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年应提折旧额 = 100000×40% = 40000元 第二年应提折旧额 =（100000 - 40000）×40% = 24000元 第三年应提折旧额 =（100000 - 40000 - 24000）×40% = 14400元 第四年、第五年应提折旧额 = [（100000 - 40000 - 24000 - 14400） - 100000×5%]÷2 = 8300元 ④ 年数总和法 年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 假设上述固定资产预计净残值为5000元，采用年数总和法计算折旧： 预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 第一年应提折旧额 =（100000 - 5000）×5÷15 = 31666.67元 第二年应提折旧额 =（100000 - 5000）×4÷15 = 25333.33元 第三年应提折旧额 =（100000 - 5000）×3÷15 = 19000元 第四年应提折旧额 =（100000 - 5000）×2÷15 = 12666.67元 第五年应提折旧额 =（100000 - 5000）×1÷15 = 6333.33元 （3）折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 例如，企业生产车间使用的固定资产计提折旧5000元，管理部门使用的固定资产计提折旧3000元。账务处理如下： 借：制造费用 5000 管理费用 3000 贷：累计折旧 8000
2. 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （1）资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 例如，企业对一台生产设备进行更新改造。该设备原价为800000元，已计提折旧300000元，未计提减值准备。更新改造过程中发生支出500000元，全部符合资本化条件。 ① 将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程 500000 累计折旧 300000 贷：固定资产 800000 ② 发生更新改造支出： 借：在建工程 500000 贷：银行存款等 500000 ③ 更新改造工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000 （2）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 例如，企业管理部门的固定资产发生日常修理费用2000元，以银行存款支付。账务处理如下： 借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000 若为销售部门的固定资产发生日常修理费用1500元，则账务处理为： 借：销售费用 1500 贷：银行存款 1500

五、固定资产的处置

1. 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态； 处于处置状态的固定资产，通常意味着该固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，如企业将不再使用的设备出售、报废等。 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 当固定资产预期不能为企业带来经济利益时，如设备已严重损坏无法修复继续使用，应终止确认该固定资产。
2. 固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 以企业出售一台设备为例，该设备原价为600000元，已计提折旧200000元，未计提减值准备。出售价格为450000元，增值税税额为58500元，款项已收到。同时，以银行存款支付清理费用3000元。 （1）将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 400000 累计折旧 200000 贷：固定资产 600000 （2）收到出售价款： 借：银行存款 508500 贷：固定资产清理 450000 应交税费——应交增值税（销项税额）58500 （3）支付清理费用： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000 （4）结转处置损益： 固定资产清理净收益 = 450000 - 400000 - 3000 = 47000元 借：固定资产清理 47000 贷：资产处置损益 47000 若固定资产处置为报废或毁损等情况，处理过程类似，只是涉及的损益科目可能不同，如报废或毁损的净损失可能计入“营业外支出”科目。

六、结论

固定资产的确认和计量贯穿于企业的整个生产经营过程，对企业的财务状况和经营成果有着举足轻重的影响。财务人员必须熟练掌握固定资产确认计量的各项法则，从初始确认到后续计量，再到最终处置，每一个环节都需要严谨对待，确保财务信息的准确性和可靠性，为企业的决策提供有力支持。同时，随着经济环境的变化和会计准则的不断完善，财务人员还应持续学习，及时更新知识，以更好地应对固定资产相关的财务工作挑战。