一、财务审计基础概念
财务审计，简单来说，就是对企业的财务报表、账目以及相关财务活动进行全面、系统的审查。它的目的在于确保企业财务信息的真实性、准确性和完整性，为企业的利益相关者，如股东、债权人、管理层等，提供可靠的财务信息，以便他们做出合理的决策。
（一）审计主体
审计主体分为三类，分别是政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织。政府审计机关由国家设立，主要对政府部门、国有企业等进行审计，具有权威性和强制性。内部审计机构则是企业内部自行设立的，负责对企业内部的财务活动、经营管理等进行审查，旨在改善企业内部管理，提高经济效益。民间审计组织通常是会计师事务所，接受委托对各类企业进行审计，其审计结果具有社会公信力。
（二）审计客体
审计客体就是被审计的对象，包括企业的财务报表、会计凭证、账簿等财务资料，以及与财务活动相关的内部控制制度、经营管理活动等。例如，企业的年度财务报表是审计的重点对象之一，审计人员需要通过对报表数据的审查，判断企业的财务状况和经营成果是否真实、准确。
二、财务审计流程
财务审计有着严谨的流程，一般分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段。
（一）审计准备阶段
- 了解被审计单位 审计人员首先要对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括企业的组织架构、经营业务范围、行业特点、内部控制制度等。例如，如果被审计单位是一家制造业企业，审计人员就需要了解其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等，以便在后续审计过程中有针对性地开展工作。
- 制定审计计划 根据对被审计单位的了解，审计人员要制定详细的审计计划。审计计划包括审计目标、审计范围、审计重点、审计方法以及人员分工和时间安排等。比如，对于一家存在较多应收账款的企业，审计计划中就应将应收账款的真实性和可收回性作为审计重点，并确定相应的审计方法，如函证等。
- 组建审计团队 根据审计项目的复杂程度和工作量，选择合适的审计人员组成审计团队。团队成员应具备相应的专业知识和技能，如注册会计师、审计助理等，确保审计工作能够顺利开展。
（二）审计实施阶段
- 收集审计证据 审计人员通过各种方法收集审计证据，以支持审计结论。常见的审计证据收集方法包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行等。例如，审计人员可以通过检查会计凭证，核实经济业务的真实性和合法性；通过观察企业的仓库管理情况，了解存货的保管和收发情况；通过向客户函证应收账款，确认账款的真实性和金额准确性。
- 审查财务报表和相关资料 对企业的财务报表、会计账簿、会计凭证等进行详细审查。审查财务报表时，要关注报表数据之间的勾稽关系是否正确，各项财务指标是否合理。例如，资产负债表中的资产总额是否等于负债总额加所有者权益总额，利润表中的营业收入、成本、利润等数据是否与企业的经营实际相符。同时，还要审查会计凭证的填制是否规范，附件是否齐全，会计分录是否正确等。
- 评价内部控制制度 对企业的内部控制制度进行测试和评价。内部控制制度是企业为了保证财务信息的准确可靠、保护资产安全完整、提高经营效率和效果而制定的一系列政策和程序。审计人员通过了解和测试内部控制制度，判断其是否健全有效。例如，如果企业的采购业务内部控制制度存在缺陷，可能会导致采购成本过高、采购物资质量不合格等问题，审计人员就需要在审计报告中指出，并提出改进建议。
（三）审计终结阶段
- 整理审计工作底稿 审计人员对审计实施阶段收集的审计证据和形成的审计工作记录进行整理和汇总。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是编制审计报告的重要依据。整理工作底稿时，要确保底稿内容完整、逻辑清晰、证据充分。
- 编制审计报告 根据审计工作底稿和审计结果，编制审计报告。审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。例如，如果审计人员认为企业的财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，就会出具无保留意见的审计报告；如果发现企业存在重大会计差错或违规行为，影响了财务报表的真实性和准确性，可能会出具保留意见或否定意见的审计报告。
- 后续跟踪 对于审计报告中提出的问题和建议，审计人员要对被审计单位的整改情况进行后续跟踪。确保被审计单位能够认真对待审计发现的问题，采取有效的措施进行整改，提高财务管理水平。
三、财务审计方法
财务审计方法多种多样，审计人员需要根据不同的审计目标和审计对象选择合适的方法。
（一）顺查法与逆查法
- 顺查法 顺查法是按照会计核算的顺序，从原始凭证的审核开始，依次审查记账凭证、账簿，最后审查财务报表。这种方法的优点是审查全面、系统，不容易遗漏问题，但缺点是工作量大，耗费时间长。例如，在对一家小型企业进行财务审计时，如果企业规模较小，业务量较少，采用顺查法可以全面细致地审查每一笔经济业务。
- 逆查法 逆查法与顺查法相反，它是从财务报表审查开始，逐步追溯到账簿、记账凭证和原始凭证。逆查法的优点是能够抓住重点，快速发现问题，但缺点是可能会遗漏一些细微的问题。例如，在对一家大型企业进行审计时，由于业务量大，采用逆查法可以先从财务报表中发现异常项目，然后有针对性地进行深入审查。
（二）详查法与抽查法
- 详查法 详查法是对被审计单位一定时期内的全部会计资料和经济业务进行详细审查。这种方法审查得非常全面、细致，能够发现所有的问题，但工作量巨大，成本高昂。一般适用于经济业务较少、内部控制制度不健全的企业，或者对一些重大项目的审计。例如，对企业的重大投资项目进行审计时，为了确保投资的安全性和效益性，可能会采用详查法。
- 抽查法 抽查法是从被审计单位一定时期内的全部会计资料和经济业务中，按照一定的方法抽取一部分样本进行审查，然后根据样本审查结果推断总体情况。抽查法的优点是能够节省审计时间和成本，但如果样本选择不当，可能会导致审计结论不准确。审计人员在运用抽查法时，要科学合理地确定样本规模和抽样方法，以保证审计质量。例如，在对企业的存货进行审计时，可以采用随机抽样的方法抽取一定数量的存货样本进行盘点和计价测试，以推断存货的总体情况。
（三）分析法
分析法是对被审计单位的财务数据和相关资料进行分析，以发现异常情况和问题线索。常见的分析方法有比较分析、比率分析、趋势分析等。
- 比较分析 比较分析是将被审计单位的财务数据与同行业其他企业或本企业历史数据进行对比，找出差异，分析原因。例如，将企业的毛利率与同行业平均毛利率进行比较，如果企业的毛利率明显低于同行业水平，可能说明企业的产品成本过高或售价过低，需要进一步分析原因。
- 比率分析 比率分析是计算各种财务比率，如偿债能力比率、盈利能力比率、营运能力比率等，来评价企业的财务状况和经营成果。例如，通过计算资产负债率，可以了解企业的长期偿债能力；通过计算净资产收益率，可以评价企业的盈利能力。
- 趋势分析 趋势分析是对企业的财务数据在不同时期的变化趋势进行分析，观察企业的发展态势。例如，观察企业的营业收入、净利润等指标在近几年的变化趋势，如果营业收入持续下降，可能说明企业的市场竞争力在减弱，需要进一步分析原因并采取相应措施。
四、内部控制与财务审计
内部控制与财务审计密切相关，有效的内部控制制度能够为财务审计提供良好的基础，而财务审计又可以促进企业内部控制制度的完善。
（一）内部控制的重要性
内部控制制度能够保证企业财务信息的真实可靠。通过建立健全的内部控制制度，如不相容职务分离、授权审批控制等，可以防止财务造假、贪污舞弊等行为的发生。例如，在企业的货币资金管理中，将出纳和会计的职责分离，由不同的人员负责货币资金的收付和账务处理，可以有效避免挪用公款等问题的出现。同时，内部控制制度还可以提高企业的经营效率和效果，保护企业资产的安全完整。
（二）内部控制的要素
内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素。
- 控制环境 控制环境是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。良好的控制环境能够为内部控制的有效运行提供保障。例如，企业建立健全的治理结构，明确各部门和人员的职责权限，有利于形成相互制约、相互监督的机制。
- 风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。企业面临的风险多种多样，如市场风险、信用风险、操作风险等。通过风险评估，企业可以提前采取措施应对风险，降低风险对企业的影响。例如，企业通过对市场需求变化的分析，及时调整产品结构，以应对市场风险。
- 控制活动 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。常见的控制活动包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。例如，企业在采购业务中，实行严格的授权审批控制，规定不同金额的采购业务需要经过不同层级的审批，以防止盲目采购和不合理采购。
- 信息与沟通 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业内部各部门之间需要及时传递财务信息、业务信息等，以便各部门能够协调工作。同时，企业还需要与供应商、客户、监管部门等外部利益相关者进行有效的信息沟通。例如，企业通过建立财务信息系统，实现财务数据的实时共享，方便各部门查询和使用财务信息。
- 内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督包括日常监督和专项监督。日常监督是对企业日常经营活动中的内部控制情况进行持续监督，专项监督是对特定业务或事项进行的专门监督。例如，企业内部审计部门定期对企业的内部控制制度进行审计，发现问题及时提出整改建议，促进企业内部控制制度的不断完善。
（三）财务审计对内部控制的促进作用
财务审计人员在审计过程中，通过对企业内部控制制度的测试和评价，能够发现内部控制制度存在的缺陷和漏洞。审计人员会在审计报告中提出改进内部控制制度的建议，帮助企业完善内部控制制度。例如，审计人员发现企业的销售业务内部控制制度中，对客户信用评估环节存在缺陷，可能会导致应收账款坏账风险增加，审计人员就会建议企业加强客户信用管理，完善信用评估体系。企业根据审计建议进行整改，能够提高内部控制制度的有效性，降低经营风险。
五、财务报表审计
财务报表审计是财务审计的核心内容，审计人员通过对财务报表的审计，判断其是否真实、公允地反映了企业的财务状况和经营成果。
（一）资产负债表审计
- 货币资金审计 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。审计人员主要审查货币资金的真实性、完整性和合法性。例如，通过对库存现金进行实地盘点，核对现金日记账余额与实际库存现金是否相符，审查是否存在白条抵库等问题；通过向银行函证银行存款余额，核实银行存款的真实性和准确性，审查是否存在未达账项等。
- 应收账款审计 应收账款审计的重点是审查应收账款的真实性、可收回性和计价准确性。审计人员可以通过向客户函证应收账款余额，核实账款的真实性；分析应收账款的账龄结构，评估其可收回性；审查坏账准备的计提是否合理，以确定应收账款的计价是否准确。例如，如果发现企业的应收账款账龄较长，且存在大量逾期账款，审计人员就需要进一步调查原因，判断是否需要计提足额的坏账准备。
- 存货审计 存货审计主要审查存货的存在性、计价准确性和所有权。审计人员可以通过实地盘点存货，确认存货的实际数量与账面数量是否相符；审查存货的计价方法是否符合会计准则的规定，存货成本的核算是否准确；核实存货的所有权，审查是否存在代管物资等情况。例如，在对存货进行计价测试时，审计人员要检查企业采用的先进先出法、加权平均法等计价方法是否一贯运用，计算是否正确。
（二）利润表审计
- 营业收入审计 营业收入审计的重点是审查营业收入的真实性、完整性和确认时间的准确性。审计人员可以通过检查销售合同、发票、发货单等原始凭证，核实销售收入的真实性；分析营业收入的变动趋势，结合市场情况判断营业收入是否存在异常波动；审查收入确认是否符合会计准则的规定，是否存在提前或推迟确认收入的情况。例如，如果企业在年末集中确认大量收入，审计人员就需要特别关注收入确认的条件是否满足，是否存在虚增收入的嫌疑。
- 营业成本审计 营业成本审计主要审查营业成本与营业收入的配比性、成本计算的准确性。审计人员要审查营业成本的核算方法是否正确，成本结转是否与销售收入的确认相匹配。例如，采用品种法、分批法等成本计算方法时，计算过程是否准确，是否将应计入产品成本的费用全部计入，是否多计或少计营业成本。
- 期间费用审计 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。审计人员主要审查期间费用的真实性、合理性和合规性。例如，审查管理费用中的业务招待费是否符合规定的开支标准，销售费用中的广告宣传费是否真实发生，财务费用中的利息支出是否合理等。通过对期间费用的审计，可以发现企业费用控制方面存在的问题，促进企业降低成本，提高经济效益。
（三）现金流量表审计
现金流量表审计主要审查现金流量表的编制是否准确，现金流量的分类是否恰当。审计人员可以通过将现金流量表中的数据与资产负债表、利润表中的相关数据进行核对，检查数据之间的勾稽关系是否正确。例如，经营活动现金流量中的销售商品、提供劳务收到的现金是否与营业收入、应收账款等项目存在合理的勾稽关系；投资活动现金流量中的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金是否与固定资产、在建工程等账户的变动情况相符。同时，审计人员还要审查现金流量的分类是否符合会计准则的规定，是否存在将投资活动现金流量误计入经营活动现金流量等情况。
总之，财务审计对于企业的健康发展至关重要。无论是财务小白，还是专业的财务人员，了解财务审计知识都能为自身的职业发展和企业的财务管理提供有力的支持。通过掌握财务审计的基础概念、流程、方法，以及内部控制与财务报表审计的要点，能够更好地理解企业的财务状况和经营成果，防范财务风险，促进企业实现可持续发展。