一、引言

存货，作为企业流动资产的关键组成部分，在企业的日常运营中占据着举足轻重的地位。从制造业的原材料、在产品到商品流通企业的库存商品，存货贯穿于企业生产经营的各个环节。准确地确认和计量存货，不仅关系到企业财务报表的真实性和准确性，更对企业的经营决策、成本控制以及利润核算产生深远影响。对于财务人员而言，熟练掌握存货确认和计量的方法与技巧，是提升财务把控力、助力企业稳健发展的必备技能。

二、存货的确认

（一）存货的定义及特征

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它具有以下特征：

1. 持有目的是为了出售：这是存货区别于其他资产的重要标志。无论是制造业生产完工等待销售的产成品，还是商品流通企业购入用于转售的商品，其最终目的都是通过销售实现价值增值。例如，一家服装制造企业生产的成衣，生产完成后存放于仓库，等待合适时机推向市场销售，这些成衣就属于企业的存货。
2. 具有较强的流动性：存货处于不断的周转过程中，从采购、生产加工到销售，其形态和价值不断发生变化。相较于固定资产等长期资产，存货的变现速度较快，能够在较短时间内为企业带来经济利益流入。
3. 属于有形资产：存货具有实物形态，这使得其在管理和核算上与无形资产等有所不同。企业需要对存货进行实物管理，确保其数量和质量的准确记录。

（二）存货确认的条件

1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业：这是确认存货的首要条件。企业在判断时，通常需要考虑该存货的市场销售情况、企业自身的销售策略以及相关经济环境等因素。例如，企业与客户签订了一份不可撤销的销售合同，合同约定以特定价格购买企业生产的一批产品，且企业有能力按照合同要求生产并交付产品，这种情况下，可以认为与该批产品有关的经济利益很可能流入企业，符合存货确认条件。
2. 该存货的成本能够可靠地计量：成本的可靠计量是存货确认的重要依据。企业取得存货的方式多种多样，如外购、自制、委托加工等，不同取得方式下存货成本的构成也有所不同。但无论何种方式，企业都应当能够准确地核算存货的成本。例如，企业外购存货时，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，企业需要准确记录和核算这些费用，以确保存货成本的可靠计量。

三、存货的计量

（一）初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1. 采购成本：主要由购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用构成。

   • 购买价款：指企业购入存货的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。例如，企业购入一批原材料，发票上注明的价款为 10000 元，增值税税率为 13%，则购买价款为 10000 元，增值税税额 1300 元不计入采购成本。
   • 相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。例如，企业进口一批应税消费品，除支付购买价款外，还需缴纳进口关税和消费税，这些税费应计入存货采购成本。
   • 运输费、装卸费、保险费等：这些费用是使存货达到目前场所和状态所必需的支出。例如，企业从外地购入一批原材料，支付运输费 500 元，装卸费 200 元，保险费 100 元，这些费用都应计入该批原材料的采购成本。

2. 加工成本：由直接人工和制造费用构成。

   • 直接人工：指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。例如，在服装制造企业中，缝制衣服的工人的工资、奖金、津贴等都属于直接人工成本。
   • 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。例如，服装制造企业生产车间的水电费、缝纫机的折旧费等都应计入制造费用，然后按照一定的方法分配计入产品的加工成本。

3. 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的设计费用，如果该设计费用是使该特定产品达到预定可销售状态所必需的，就应计入该产品的成本。

（二）后续计量

存货的后续计量主要是确定发出存货的成本和期末存货的成本。企业可采用先进先出法、加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）、个别计价法等方法来确定发出存货的实际成本。

1. 先进先出法：是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。例如，企业 3 月 1 日购入甲材料 100 千克，单价 10 元；3 月 5 日购入甲材料 200 千克，单价 12 元。3 月 10 日发出甲材料 150 千克，则按照先进先出法，发出的 150 千克甲材料中，先发出 3 月 1 日购入的 100 千克，成本为 100×10 = 1000 元，再发出 3 月 5 日购入的 50 千克，成本为 50×12 = 600 元，发出甲材料的总成本为 1000 + 600 = 1600 元。期末甲材料的成本为（200 - 50）×12 = 1800 元。先进先出法的优点是可以随时结转存货发出成本，但如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。

2. 加权平均法：

   • 月末一次加权平均法：是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下： 加权平均单位成本 =（月初结存存货成本 + 本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）÷（月初结存存货的数量 + 本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本 = 本月发出存货的数量×加权平均单位成本 本月月末结存存货的成本 = 月末结存存货的数量×加权平均单位成本 例如，企业月初结存甲材料 100 千克，成本为 1000 元，本月 1 日购入甲材料 200 千克，单价 12 元；15 日购入甲材料 300 千克，单价 13 元。本月发出甲材料 400 千克。则加权平均单位成本 =（1000 + 200×12 + 300×13）÷（100 + 200 + 300） =（1000 + 2400 + 3900）÷600 = 12.17（元/千克）。本月发出甲材料的成本 = 400×12.17 = 4868 元，月末结存甲材料的成本 =（100 + 200 + 300 - 400）×12.17 = 2434 元。月末一次加权平均法的优点是计算手续简便，缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。
   • 移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下： 移动加权平均单位成本 =（本次进货前结存存货的成本 + 本次进货的成本）÷（本次进货前结存存货的数量 + 本次进货的数量） 本次发出存货的成本 = 本次发出存货的数量×移动加权平均单位成本 本月月末结存存货的成本 = 月末结存存货的数量×移动加权平均单位成本 例如，企业月初结存甲材料 100 千克，成本为 1000 元，本月 1 日购入甲材料 200 千克，单价 12 元。则 1 日购入后移动加权平均单位成本 =（1000 + 200×12）÷（100 + 200） =（1000 + 2400）÷300 = 11.33（元/千克）。假设 5 日发出甲材料 150 千克，则发出成本 = 150×11.33 = 1700 元，结存成本 =（300 - 150）×11.33 = 1700 元。15 日又购入甲材料 300 千克，单价 13 元，则再次计算移动加权平均单位成本 =（1700 + 300×13）÷（150 + 300） =（1700 + 3900）÷450 = 12.44（元/千克）。移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

3. 个别计价法：亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。例如，珠宝店的钻石，每颗钻石都有其独特的品质和价值，企业在销售时可以准确辨认每颗钻石的购进成本，此时采用个别计价法能够准确计算发出存货和期末存货的成本。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。

四、存货计量方法的选择对财务报表的影响

不同的存货计量方法会对企业的财务报表产生不同的影响，主要体现在以下几个方面：

（一）对资产负债表的影响

1. 存货账面价值：采用先进先出法时，在物价持续上升的情况下，期末存货成本接近于市价，会高估存货账面价值；而在物价持续下降时，会低估存货账面价值。加权平均法计算出的存货账面价值则较为平均，不受物价波动影响较大。个别计价法下，存货账面价值能够准确反映其实际成本，但在存货种类繁多时，可能因成本辨认困难而影响其准确性。
2. 流动资产总额：由于存货是流动资产的重要组成部分，存货账面价值的变动会直接影响流动资产总额。例如，在物价上涨期间，先进先出法下存货账面价值高估，会导致流动资产总额高估，反之则低估。这会影响企业的短期偿债能力指标，如流动比率、速动比率等，进而影响投资者和债权人对企业财务状况的判断。

（二）对利润表的影响

1. 营业成本：先进先出法在物价上升时，发出存货成本偏低，会导致营业成本低估，从而高估当期利润；物价下降时则相反。加权平均法计算的营业成本相对平稳，受物价波动影响较小。个别计价法根据实际发出存货的成本计算营业成本，能准确反映实际经营成果，但工作量大。
2. 净利润：营业成本的变动直接影响净利润。例如，在物价上涨期间，先进先出法高估利润，可能使企业多缴纳所得税，增加企业现金流出；而在物价下降期间，可能导致利润低估，影响企业形象和投资者信心。

五、存货的期末计量

（一）存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。这里的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（二）可变现净值的确定

1. 直接用于出售的商品存货：其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。例如，企业库存一批产成品，市场售价为 10000 元，估计销售费用为 500 元，相关税费为 300 元，则该批产成品的可变现净值 = 10000 - 500 - 300 = 9200 元。如果该批产成品的成本为 9000 元，则按成本计量；如果成本为 9500 元，则按可变现净值 9200 元计量，并计提存货跌价准备 300 元。
2. 需要经过加工的材料存货：其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。例如，企业有一批原材料，用其生产的产成品的估计售价为 15000 元，至完工还需发生成本 3000 元，估计销售费用和相关税费为 800 元，则该批原材料的可变现净值 = 15000 - 3000 - 800 = 11200 元。若该批原材料成本为 10000 元，按成本计量；若成本为 12000 元，按可变现净值 11200 元计量，并计提存货跌价准备 800 元。

（三）存货跌价准备的计提、转回与结转

1. 计提：企业应在资产负债表日对存货进行全面清查，如存在存货成本高于可变现净值的情况，应计提存货跌价准备。计提时，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。例如，企业年末存货成本为 50000 元，可变现净值为 45000 元，应计提存货跌价准备 5000 元，会计分录为： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000
2. 转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。例如，上述企业下一年度，由于市场情况好转，该存货的可变现净值回升至 48000 元，则应转回存货跌价准备 3000 元，会计分录为： 借：存货跌价准备 3000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 3000
3. 结转：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。例如，企业销售一批已计提存货跌价准备的存货，该批存货成本为 20000 元，已计提存货跌价准备 1000 元，销售价格为 25000 元，会计分录为： 借：银行存款 25000 贷：主营业务收入 25000 借：主营业务成本 19000 存货跌价准备 1000 贷：库存商品 20000

六、案例分析

（一）案例背景

ABC 公司是一家从事电子产品制造的企业，主要生产智能手机。20XX 年，该公司发生了以下与存货相关的业务：

1. 1 月 1 日，公司期初库存原材料 A 为 1000 千克，单位成本为 50 元/千克。
2. 1 月 10 日，购入原材料 A 2000 千克，单价 55 元/千克，发生运输费 1000 元，装卸费 500 元，保险费 300 元，款项已通过银行支付，原材料已验收入库。
3. 1 月 15 日，生产车间领用原材料 A 2500 千克用于生产智能手机。
4. 1 月 20 日，销售部门销售智能手机 500 部，每部售价 3000 元，该批智能手机的单位生产成本为 2000 元，款项尚未收到。
5. 1 月 31 日，对库存原材料 A 进行盘点，发现由于市场价格下跌，其可变现净值为 52 元/千克。

（二）案例分析

1. 存货的初始计量：
   • 1 月 10 日购入原材料 A 的成本计算如下： 购买价款 = 2000×55 = 110000 元 运输费、装卸费、保险费 = 1000 + 500 + 300 = 1800 元 总成本 = 110000 + 1800 = 111800 元 单位成本 = 111800÷2000 = 55.9 元/千克
   • 原材料 A 的加权平均单位成本 =（1000×50 + 111800）÷（1000 + 2000） =（50000 + 111800）÷3000 = 53.93 元/千克
2. 存货的发出计量：1 月 15 日领用原材料 A 的成本 = 2500×53.93 = 134825 元
3. 存货的期末计量：
   • 1 月 31 日，库存原材料 A 的数量 = 1000 + 2000 - 2500 = 500 千克
   • 库存原材料 A 的成本 = 500×53.93 = 26965 元
   • 可变现净值 = 500×52 = 26000 元
   • 应计提存货跌价准备 = 26965 - 26000 = 965 元 会计分录如下： 1 月 10 日购入原材料 A： 借：原材料——A 111800 应交税费——应交增值税（进项税额）（假设可抵扣）[110000×适用税率] 贷：银行存款 [110000 + 1800 + 110000×适用税率] 1 月 15 日生产领用原材料 A： 借：生产成本 134825 贷：原材料——A 134825 1 月 20 日销售智能手机： 借：应收账款 1500000 贷：主营业务收入 1500000 借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000 1 月 31 日计提存货跌价准备： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 965 贷：存货跌价准备 965

七、结论

存货的确认和计量是企业财务工作的重要环节，准确把握存货确认的条件和计量方法，对于企业真实、准确地反映财务状况和经营成果至关重要。财务人员应根据企业的实际情况，合理选择存货计量方法，并密切关注存货市场价格变动，及时进行存货的期末计量，确保企业财务信息的质量。同时，通过对存货确认和计量的深入理解与运用，财务人员能够更好地为企业的经营决策提供支持，提升企业的财务把控力，促进企业的健康发展。在实际工作中，还需不断学习和研究新的会计准则和市场变化，以适应日益复杂的经济环境对企业存货管理的要求。

——部分文章内容由AI生成，侵删——