一、引言

审计作为保障财务信息真实性、合法性与有效性的重要手段，在企业经济活动中扮演着举足轻重的角色。对于财务会计工作人员而言，全面掌握审计流程并聚焦关键环节要点，不仅有助于配合外部审计工作，更能加强企业内部财务管控。接下来，我们将详细探讨审计流程及其关键环节。

二、审计流程概述

1. 审计准备阶段

   • 接受审计委托
     • 会计师事务所或内部审计部门在接到审计委托时，需对委托方的基本情况进行初步了解。包括企业的行业性质、经营规模、组织架构等。例如，若委托方是一家制造企业，审计人员就需要了解其生产流程、产品特点等，以便后续制定审计计划。
     • 评估自身的专业胜任能力和独立性。确保审计团队具备相应的专业知识和技能，能够胜任该审计项目，且与委托方不存在可能影响审计独立性的关系。
   • 签订审计业务约定书
     • 明确审计目标和范围。审计目标可能是对财务报表的合法性和公允性发表意见，审计范围则涵盖企业的各项财务活动、相关内部控制制度等。以一家集团公司为例，审计范围可能包括集团总部及下属所有子公司。
     • 约定双方的责任和义务。委托方有责任提供真实、完整的财务资料，配合审计工作开展；审计方则有义务按照审计准则实施审计程序，出具客观、公正的审计报告。
   • 初步业务活动
     • 开展初步的风险评估。通过查阅企业的历史财务报表、行业研究报告等资料，识别可能存在的重大错报风险领域。例如，对于处于新兴行业且竞争激烈的企业，其收入确认可能存在较高风险。
     • 了解被审计单位及其环境。这包括宏观经济环境、法律法规环境、企业自身的经营战略、内部控制等方面。比如，在环保要求日益严格的背景下，高污染行业企业面临的环保法规遵循风险较高。
   • 制定审计计划
     • 总体审计策略。确定审计的范围、时间安排和方向，规划审计资源的分配。例如，对于一家大型上市公司，可能需要投入更多的人力和时间进行审计，且审计时间要与上市公司的信息披露时间相匹配。
     • 具体审计计划。详细规划实施的审计程序的性质、时间和范围。比如，针对应收账款的审计，计划采用函证程序，明确函证的对象、时间和样本量。

2. 审计实施阶段

   • 风险评估程序
     • 了解被审计单位内部控制
       • 内部控制环境。评估企业的治理结构、管理层的诚信和经营理念等。例如，若企业管理层过于追求业绩指标，可能导致财务报表存在粉饰的风险。
       • 风险评估过程。审查企业如何识别、评估和应对经营风险。以一家面临市场竞争加剧的企业为例，其是否对市场份额下降、成本上升等风险有相应的评估和应对措施。
       • 信息系统与沟通。了解企业的财务信息系统是否健全，信息传递是否及时、准确。比如，一些企业采用了先进的 ERP 系统，但如果系统存在漏洞或数据录入错误，也会影响财务信息质量。
       • 控制活动。审查企业针对风险采取的具体控制措施，如授权审批、不相容职务分离等。例如，采购业务中，采购与付款职责是否分离，大额采购是否经过适当的授权审批。
       • 对控制的监督。检查企业对内部控制的监督机制是否有效运行，是否定期对内部控制进行评价和改进。
     • 识别和评估重大错报风险
       • 基于对内部控制的了解和其他风险评估程序，识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，企业存在大量的关联方交易，可能在关联方关系及交易披露方面存在重大错报风险。
       • 确定风险的性质、影响程度和发生的可能性。对于高风险领域，要设计更为详细和有效的审计程序。
   • 进一步审计程序
     • 控制测试
       • 如果预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时，需要实施控制测试。例如，企业的销售业务内部控制设计较为完善，审计人员可以通过抽取一定数量的销售订单，检查订单的审批、发货、收款等环节是否按照内部控制制度执行，以确定内部控制是否有效运行。
       • 控制测试的方法包括询问、观察、检查、重新执行等。例如，通过询问销售部门人员了解销售业务流程，观察仓库发货过程，检查销售合同等相关文件，重新执行部分内部控制程序（如重新计算应收账款账龄）。
     • 实质性程序
       • 对各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。例如，对应收账款实施函证程序，直接向债务人发函询证应收账款的余额和发生额，以验证应收账款的真实性和准确性。
       • 实质性分析程序也是重要的手段之一。通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，发现异常波动。比如，将本期的营业收入与上期进行比较，分析收入的变动趋势，结合市场环境、企业销售策略等因素，判断收入变动是否合理。

3. 审计完成阶段

   • 审计工作底稿的整理与复核
     • 审计人员在审计过程中记录的审计工作底稿，要进行整理和完善。确保工作底稿内容完整、清晰，能够支持审计结论。例如，对于审计中发现的问题，要详细记录问题的描述、审计证据的获取过程以及审计结论。
     • 审计项目组内部要进行多级复核。项目经理对项目组成员的工作底稿进行详细复核，部门经理对项目经理的工作进行复核，合伙人对重要审计事项和整体审计工作进行复核。通过层层复核，保证审计工作的质量。
   • 完成审计差异的汇总与调整
     • 对审计过程中发现的审计差异进行汇总。审计差异分为核算错误和重分类错误。例如，企业将应计入固定资产的支出计入了当期费用，这属于核算错误；而应收账款的贷方余额应重分类至预收账款，这属于重分类错误。
     • 与被审计单位沟通审计差异，根据重要性原则确定是否需要调整。对于重要的审计差异，应建议被审计单位进行调整，以保证财务报表的准确性。
   • 编写审计报告
     • 根据审计结果和被审计单位对审计差异的调整情况，编写审计报告。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。
     • 审计报告要清晰、准确地表达审计意见。例如，无保留意见审计报告表示审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；而保留意见审计报告则表明存在可能对财务报表产生重大影响但不具有广泛性的错报等情况。

三、审计流程中的关键环节要点

1. 风险评估环节要点
   • 全面深入了解被审计单位
     • 不仅仅局限于财务信息，要对企业的经营活动、行业环境、战略目标等进行全方位了解。例如，对于一家科技创新型企业，要关注其研发投入、知识产权保护、市场竞争地位等方面，因为这些因素会对企业的财务状况和经营成果产生重大影响。
     • 持续更新对被审计单位的了解。企业的经营环境和自身情况处于动态变化中，审计人员要及时掌握这些变化，以便准确评估风险。比如，企业新开拓了一个业务领域，可能带来新的风险和机遇。
   • 准确识别重大错报风险
     • 结合企业的特点和行业风险，运用专业判断识别可能导致财务报表重大错报的风险领域。例如，金融行业企业面临的信用风险、市场风险较高，审计人员要重点关注这些风险对金融资产和负债计量的影响。
     • 考虑风险的相互关联性。企业的各项风险之间可能存在相互影响，如经营风险可能引发财务风险，进而影响财务报表的真实性。审计人员要综合考虑这些风险的联动关系。
2. 内部控制测试环节要点
   • 测试方法的恰当选择
     • 根据内部控制的性质和特点，选择合适的测试方法。对于以文件记录为主要控制手段的内部控制，如采购合同的审批流程，可采用检查文件的方法；对于涉及实物资产的内部控制，如仓库的盘点制度，可采用观察和重新执行的方法。
     • 多种测试方法结合使用。单一的测试方法可能无法全面验证内部控制的有效性，审计人员应综合运用询问、观察、检查、重新执行等方法，提高测试的可靠性。
   • 样本选取的合理性
     • 样本应具有代表性，能够反映内部控制的整体运行情况。在选取样本时，要考虑业务的类型、金额、发生频率等因素。例如，对于大额采购业务，应适当增加样本量；对于发生频率较低但风险较高的业务，也应予以关注。
     • 避免样本选取的偏向性。不能只选取容易获取或看起来无问题的样本，要采用科学的抽样方法，如随机抽样、分层抽样等，确保样本的随机性和全面性。
3. 实质性程序环节要点
   • 审计证据的充分性与适当性
     • 充分性要求审计人员获取足够数量的审计证据来支持审计结论。例如，在对应收账款进行函证时，要根据应收账款的规模、账龄结构等因素确定合理的函证样本量，以保证能够对整体应收账款的真实性和准确性做出可靠判断。
     • 适当性包括相关性和可靠性。审计证据要与审计目标相关，如对固定资产减值准备的审计，相关的市场价格信息、资产使用状况等证据才具有相关性；同时，证据要可靠，外部独立第三方提供的证据一般比企业内部生成的证据更可靠。
   • 细节测试与分析程序的结合
     • 细节测试针对交易、账户余额的具体细节进行测试，如对存货的计价进行详细测试；分析程序则从整体上对财务数据进行分析。两者结合使用能够更全面地发现财务报表中的错报。例如，在对营业收入进行审计时，先通过分析程序发现收入的异常波动，再通过细节测试检查具体的销售合同、发票等，确定波动的原因是否合理。
4. 审计报告编写环节要点
   • 审计意见的准确表达
     • 严格按照审计准则的要求，根据审计结果准确选择审计报告类型。不能因为各种原因对审计意见进行不当修饰或歪曲。例如，若存在重大且具有广泛性的错报，应出具否定意见审计报告，而不能降格为保留意见审计报告。
     • 对审计意见的形成过程和依据进行清晰阐述。在审计报告中，要说明导致特定审计意见的关键事项和审计证据，使报告使用者能够理解审计结论的得出过程。
   • 语言表述的规范性
     • 审计报告的语言要规范、严谨，避免使用模糊、歧义性的词汇。例如，在描述审计发现的问题时，要准确使用专业术语，如“错报”“重大缺陷”等，不能随意使用口语化或不专业的表述。
     • 遵循统一的报告格式和内容要求。不同类型的审计报告有相应的格式规范，审计人员要严格按照规范编写，确保审计报告的一致性和可读性。

四、结论

掌握审计流程并聚焦关键环节要点，是财务会计工作人员提升自身专业素养、保障企业财务信息质量的关键。从审计准备阶段的精心策划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计完成阶段的认真总结，每个流程和关键环节都相互关联、不可或缺。只有深入理解并熟练运用这些知识，才能在审计工作中发挥应有的作用，为企业的健康发展提供有力支持。财务会计人员应不断学习和实践，持续提升对审计流程和关键环节的把握能力，以适应日益复杂多变的经济环境和企业发展需求。